Файл: Налоговая система России и проблемы еe совершенствования.pdf

Считается, что налоговая система России, скопированная в основном с западных моделей, несмотря на попытки привязать ее к реалиям экономической жизни, получилась довольно громоздкой и сложной. Кризисные явления в экономике России и постепенное их преодоление принципиально изменило подходы к организации налоговой системы и налогообложения.

Реализация регулирующей функции налогов становится одной из первостепенных задач, которая направлена на использование механизма налогообложения а качестве регулятора экономических процессов. Как отмечают некоторые отечественные ученые, среди функций налогов в налоговой системе РФ преобладать должна регулирующая функция, так при построении научно обоснованной государственной стратегии развития страны необходимо учитывать важность усиления стимулирующего влияния налоговой системы на развитие экономики при одновременном устойчивом выполнении фискальной функции. Одной из основных проблем налоговой системы можно считать то, что Налоговый кодекс РФ пока не стал единственным сводом налоговых законов, наряду с ним существуют инструкции, дополнения, изменения, разъяснения, что значительно усложняет процедуру налогового администрирования. Совершенно справедливыми являются нарекания по поводу подвижности налогового законодательства со стороны бизнес-структур. Однако нельзя отрицать то факт, что без них нельзя обойтись. Необходимо совершенствовать процедуры администрирования налогов и сборов. Повышение качества налогового администрирования в России связано с поэтапным решением задач, направленных развитие организационной структуры налоговых служб, укрепление их материально – технической базы, внедрение новых технологий в контрольную работу налоговых органов, совершенствование механизмов взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков, поднятие на принципиально новый уровень прогнозно-аналитической работы. В итоге, система налогового администрирования должна быть направлена на реализацию общественных функций государства и повышение деловой активности граждан, предприятий, муниципалитетов, регионов [27, с. 172].

Современная налоговая система РФ должна быть сформирована так, чтобы все функции и обязанности государства были обоснованы и представлены в виде целостной системы и регламентированы Налоговым кодексом РФ. Обязанности и права граждан и организаций должны иметь целостную систему и в обязательном порядке регламентированы [32, с. 65].

---

2. Анализ налоговой системы России на современном этапе и направления ее совершенствования

2.1. Общая характеристика налоговой системы России и элементы системы налогообложения

Налоговая система Российской Федерации включается в себя различные виды налогов и сборов, классифицированные по разным признакам. Налогообложение в Российской Федерации регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ), федеральными законами о налогах и сборах, законами субъектов Российской Федерации о налогах и сборах.

Для того чтобы более детально раскрыть понятие системы налогообложения стоит более подробно рассмотреть виды налогов. Классификация представлена в таблице 5.

Таблица 5

Классификация налогов Российской Федерации

Признак классификации	Виды налогов
В зависимости от объекта	- прямые налоги (налог физических лиц, подоходный налог и др.); - косвенные налоги (акцизные надбавки, налог добавленной стоимости).
По уровню	- федеральные налоги (НДС, акциз); - региональные налоги (транспортный налог, налог на имущество предприятий и организаций); - местные налоги (налог на землю, на имущество физических лиц).
В зависимости от порядка использования	- общие; - целевые (участвующие в перераспределении финансовых средств, получаемых государством, с целью направления их в наиболее нуждающиеся отрасли).
В зависимости от источника покрытия	- налог, включающий себестоимость на финансовые результаты; - за счет прибыли организации, которая остается в распоряжении после налогообложения

Налог на добавленную стоимость является одним и центральных налогов, и представляет собой добавленную стоимость, которая является разницей между стоимостью реализованных товаров и стоимости материальных затрат, которые отнесены на издержки производства и обращения товара. НДС — это косвенный налог. Косвенные налоги взимаются государством через надбавку к цене товаров, и уплачивается покупателем при покупке.

---

Предприятия, которые реализуют, товары лишь перечисляют налоговые суммы в бюджет государства. Объектом налогообложение в данном случае является реализация товаров выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Плательщиками налога являются организации и индивидуальные предприниматели [1].

- акцизы - косвенный налог. Акцизами обложены товары со значительной разницей между ценой и себестоимостью (табачные изделия, алкоголь);

- налог на прибыль. Объектом данного налогообложения выступает валовая прибыль (прибыль от реализации продукции + прибыль иной реализации имущества);

- налог на имущество организации — это региональный налог. Объект - основные средства, нематериальные активы, затраты и запасы, которые находятся на балансе у организации. Ставка 2,2 % [2].

- Единый социальный налог - уплачивается в государственные внебюджетные фонды, например, в Пенсионный фонд России. Финансовые средства таких фондов применяются для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Объект - различные выплаты работодателей в пользу своих работников, а также авторские и лицензионные вознаграждения, относящиеся к себестоимости продукции. Имеет строго целевой характер и фонды получают определенную долю налога согласно с налоговой ставкой.

Во главе налоговой системы стоит Федеральная налоговая служба Российской Федерации, входящая в систему центральных органов государственной власти Российской Федерации, подчиняется Президенту и Правительству Российской Федерации.

Основной задачей Федеральной налоговой службы Российской Федерации является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Стоит отметить, что под термином "налоговое законодательство" понимаются только законы Российской Федерации, нормативно-правовые акты субъектов Российской Федерации, которые приняты в соответствии с Конституцией Российской Федерации и федеральными законами и в пределах полномочий, которые предоставлены данным органам Конституцией Российской Федерации.

Учреждение налога не говорит о дачи ему названия. Невозможно выполнить обязанность по уплате налога, если не установлены обязательные лица, размер налога и порядок его уплаты. Учредить налог - означает установить и дать определение всем существенным элементам его конструкции .

Когда устанавливаются налоги, должны быть четко структурированы и определены элементы налогообложения. Такие элементы, без которых невозможно налоговое обязательство и порядок его реализации не могут считаться конкретными, их именуют обязательными элементами системы налогообложения. Согласно ст. 14 Налогового кодекса Российской Федерации к элементам системы налогообложения Российской Федерации относятся более 8 составляющих [2].

---

Рисунок 1 - Элементы системы налогообложения РФ

Рассмотрим более подробно субъекты системы налогообложения. Под субъектом налогообложения понимают лицо, на которого возложена юридическая обязанность, уплатить налог или сбор за счет собственных денежных средств. Согласно законодательству о налогах и сборах Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством о налогах и сборах Российской Федерации.

Налог должен быть уплачен непосредственно самим налогоплательщиком или может быть удержан у источника выплаты дохода. В данном случае стоит различать понятия «налогоплательщик» и «носитель налога». Носитель налога - может переложить свою тяжесть бремени с субъекта налогообложения. Под носителем налога понимают лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном счете. Благодаря носителю налога налоговый платеж уплачивается в бюджет. На сегодняшний день в Российской Федерации действует 3-х уравнивая, система налогообложения (рис. 2).

Рисунок 2 - Система налогообложения в Российской Федерации

Под системой налогообложения понимают комплекс всех налогов и сборов. Правовые начала системы закреплены на государственном уровне в специальном кодифицированном законодательстве либо в иных нормативно-правовых актах. В Российской Федерации есть 5 видов системы налогообложения:

- общая система налогообложения;

- упрощенная система налогообложения (УСН);

- единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

- единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

- патентная система налогообложения.

Еще одним элементом системы налогообложения являются налоговые агенты. Под налоговыми агентами понимаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в должный бюджет налогов.

Также структурным элементам системы налогообложения являются сборщики налогов и сборов. Под сборщиком налогов и сборов понимаются уполномоченные органы государственного и местного самоуправления, а также должностные лица, которые осуществляет прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов и сборов, а также перечисление их в бюджет.

---

2.2. Анализ налоговых доходов Федерального бюджета России

На основании данных, представленных в отчетах Федеральной налоговой службы, были проанализированы налоговые доходы федерального бюджета России, отраженные в таблице 6, которые были применены для дальнейшей оценки динамики изменений налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ за последние 10 лет.

По приведенным в таблице 6 данным была сформирована динамика изменения объемов налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ за период с 2009 по 2018 года, представленная на рисунке 3.

Из аналитических данных, представленных в таблице 6 и на рисунке 3 видно, что налоговые поступления имеют тенденцию роста. По процентному соотношению наибольшее увеличение произошло в 2011 году, которое составило 41,2% по сравнению с предыдущим 2010 годом, за счет изменения налоговой базы по отдельным видам налогов. В последующие годы темп динамики был положительным, но в процентном соотношении меньшим, чем в 2011 году.

Таблица 6

Налоговые доходы федерального бюджета РФ за 2009-2018 г. [35]

Год	Налоговые доходы федерального бюджета РФ, млн. руб.
2009	2 500 043
2010	3 172 175
2011	4 477 732
2012	5 162 638
2013	5 364 016
2014	6 152 473
2015	6 814 477
2016	6 834 685
2017	9 017 902
2018*	10 638 509

По количественному соотношению наибольший положительный скачок приходится на 2017 год, в котором налоговые доходы федерального бюджета РФ увеличились на 2 183 217 млн. руб. или 31,9% по сравнению с 2016 годом. Данный показатель характеризуется значительным ростом нефтегазовых доходов, обусловленный ростом цен на углеводородное сырье, прежде всего на нефть в 2017 году (НДПИ вырос на 1 197 864 млн. руб. или на 41,8% по сравнению с предыдущим годом), а также значительным увеличением Налога на прибыль организации и НДС. Наименьший рост налоговых поступлений был зафиксирован как раз в 2016 году и составил 20 208 млн. руб. или 0,3% по сравнению с предыдущим 2015 годом.

В целом за анализируемые 10 лет, налоговые поступления в бюджет РФ значительно возросли. Прирост в денежном эквиваленте составил более 8 триллионов рублей.

Рисунок 3 – Изменение объемов налоговых доходов федерального бюджета РФ с 2009 по 2018 года [35]

---