Файл: Совершенствование налоговой системы РФ, основные направления и особенности.pdf

– ᅚопределенность ᅚили ᅚизвестность ᅚ— ᅚпринцип, ᅚпри ᅚкотором ᅚвсе ᅚсущественные ᅚэлементы ᅚналогообложения ᅚдолжны ᅚбыть ᅚоднозначно ᅚопределены, ᅚа ᅚкаждый ᅚналогоплательщик ᅚдолжен ᅚбыть ᅚознакомлен ᅚс ᅚправилами ᅚисчисления ᅚи ᅚуплаты ᅚналогов ᅚи ᅚоб ᅚответственности ᅚза ᅚнарушения ᅚналогового ᅚзаконодательства;

– ᅚудобность ᅚ— ᅚпринцип, ᅚкоторый ᅚозначает, ᅚчто ᅚкаждый ᅚналог ᅚдолжен ᅚвзиматься ᅚв ᅚто ᅚвремя ᅚи ᅚтем ᅚспособом, ᅚкогда ᅚи ᅚкак ᅚплательщику ᅚдолжно ᅚбыть ᅚудобнее ᅚего ᅚплатить. ᅚТак, ᅚдля ᅚНДФЛ, ᅚвзимаемого ᅚс ᅚсумм ᅚначисленной ᅚзаработной ᅚплаты, ᅚустановлен ᅚпорядок, ᅚпри ᅚкотором ᅚудержание ᅚи ᅚперечисление ᅚналога ᅚпроизводится ᅚработодателем. ᅚНДФЛ ᅚпо ᅚсуммам ᅚдругих ᅚдоходов ᅚвзимается ᅚпо ᅚитогам ᅚпрошедшего ᅚкалендарного ᅚгода ᅚна ᅚосновании ᅚдекларации, ᅚпредставляемой ᅚдо ᅚначала ᅚмая ᅚ(что ᅚпозволяет ᅚналогоплательщику ᅚтщательно ᅚподготовить ᅚи ᅚпроверить ᅚоправдательные ᅚдокументы);

– ᅚвсеобщность ᅚ— ᅚпринцип, ᅚкоторый ᅚпредполагает ᅚраспространение ᅚобщего ᅚпорядка ᅚопределения ᅚналоговой ᅚбазы ᅚи ᅚобязанностей ᅚпо ᅚуплате ᅚналога ᅚна ᅚвсех ᅚлиц, ᅚкоторые ᅚмогут ᅚбыть ᅚналогоплательщиками ᅚпо ᅚсоответствующему ᅚобъекту. ᅚПрактическая ᅚреализация ᅚпринципа ᅚне ᅚисключает, ᅚно ᅚпредполагает ᅚдифференциацию ᅚналоговых ᅚставок ᅚи ᅚдругих ᅚэлементов ᅚналогообложения ᅚв ᅚзависимости ᅚот ᅚимущественного ᅚположения ᅚналогоплательщика, ᅚразмера ᅚналоговой ᅚбазы ᅚили ᅚиных ᅚпоказателей.

В ᅚналоговом ᅚзаконодательстве ᅚРоссийской ᅚФедерации ᅚперечисленные ᅚпринципы ᅚнашли ᅚсвое ᅚразвитие ᅚи ᅚреализацию ᅚв ᅚвиде ᅚосновных ᅚначал ᅚзаконодательства ᅚо ᅚналогах ᅚи ᅚсборах. ᅚТак, ᅚст. ᅚ3 ᅚНК ᅚРФ ᅚустановлено:

– ᅚкаждое ᅚлицо ᅚдолжно ᅚуплачивать ᅚзаконно ᅚустановленные ᅚналоги ᅚи ᅚсборы. ᅚПри ᅚустановлении ᅚналогов ᅚучитывается ᅚфактическая ᅚспособность ᅚналогоплательщика ᅚк ᅚуплате ᅚналога;

– ᅚналоги ᅚи ᅚсборы ᅚне ᅚмогут ᅚиметь ᅚдискриминационного ᅚхарактера ᅚи ᅚразлично ᅚприменяться ᅚисходя ᅚиз ᅚсоциальных, ᅚрасовых, ᅚнациональных, ᅚрелигиозных ᅚи ᅚиных ᅚподобных ᅚкритериев. ᅚНе ᅚдопускается ᅚустанавливать ᅚдифференцированные ᅚставки ᅚналогов ᅚи ᅚсборов, ᅚльготы ᅚв ᅚзависимости ᅚот ᅚформы ᅚсобственности, ᅚгражданства ᅚфизических ᅚлиц ᅚили ᅚместа ᅚпроисхождения ᅚкапитала. ᅚВ ᅚданном ᅚслучае ᅚНалоговым ᅚкодексом ᅚРФ ᅚустановлен ᅚисчерпывающий ᅚперечень ᅚоснований, ᅚпо ᅚкоторым ᅚне ᅚмогут ᅚбыть ᅚдифференцированы ᅚставки ᅚналогов. ᅚПо ᅚдругим ᅚпризнакам ᅚмогут ᅚустанавливаться ᅚразные ᅚставки ᅚналогов. ᅚНапример, ᅚпо ᅚналогу ᅚна ᅚдобавленную ᅚстоимость ᅚпониженные ᅚставки ᅚналога ᅚустановлены ᅚв ᅚотношении ᅚнекоторых ᅚвидов ᅚпроизводственных ᅚи ᅚдетских ᅚтоваров, ᅚа ᅚпо ᅚстраховым ᅚвзносам—регрессивные ᅚставки, ᅚт. ᅚе. ᅚчем ᅚвыше ᅚразмер ᅚгодового ᅚдохода, ᅚтем ᅚниже ᅚставка;

– ᅚналоги ᅚи ᅚсборы ᅚдолжны ᅚиметь ᅚэкономическое ᅚоснование ᅚи ᅚне ᅚмогут ᅚбыть ᅚпроизвольными. ᅚНедопустимы ᅚналоги ᅚи ᅚсборы, ᅚпрепятствующие ᅚреализации ᅚгражданами ᅚсвоих ᅚконституционных ᅚправ;

– ᅚне ᅚдопускается ᅚустанавливать ᅚналоги ᅚи ᅚсборы, ᅚнарушающие ᅚединое ᅚэкономическое ᅚпространство ᅚРоссийской ᅚФедерации ᅚи, ᅚв ᅚчастности, ᅚпрямо ᅚили ᅚкосвенно ᅚограничивающие ᅚсвободное ᅚперемещение ᅚв ᅚпределах ᅚтерритории ᅚРоссийской ᅚФедерации ᅚтоваров ᅚ(работ, ᅚуслуг) ᅚили ᅚфинансовых ᅚсредств, ᅚлибо ᅚиначе ᅚограничивать ᅚили ᅚсоздавать ᅚпрепятствия ᅚне ᅚзапрещенной ᅚзаконом ᅚэкономической ᅚдеятельности ᅚфизических ᅚлиц ᅚи ᅚорганизаций. ᅚТаким ᅚобразом, ᅚзапрещено ᅚустановление ᅚналогов ᅚи ᅚсборов, ᅚвзимание ᅚкоторых ᅚбыло ᅚбы ᅚобусловлено ᅚперевозкой ᅚтовара ᅚчерез ᅚграницы ᅚрегионов, ᅚа ᅚтакже ᅚтаких ᅚналогов, ᅚправила ᅚвзимания ᅚкоторых ᅚне ᅚучитывают ᅚфинансовых ᅚвозможностей ᅚналогоплательщиков;

– ᅚни ᅚна ᅚкого ᅚне ᅚможет ᅚбыть ᅚвозложена ᅚобязанность ᅚуплачивать ᅚналоги ᅚи ᅚсборы, ᅚиные ᅚвзносы ᅚи ᅚплатежи, ᅚобладающие ᅚпризнаками ᅚналогов ᅚили ᅚсборов, ᅚно ᅚне ᅚпредусмотренные ᅚНК ᅚРФ. ᅚЧтобы ᅚсуммы, ᅚподлежащие ᅚизъятию ᅚу ᅚсубъектов ᅚпредпринимательской ᅚдеятельности, ᅚобладали ᅚпризнаками ᅚналогов ᅚили ᅚсборов, ᅚнеобходимым ᅚусловием ᅚявляется ᅚопределение ᅚдля ᅚних ᅚосновных ᅚэлементов ᅚналогообложения. ᅚВместе ᅚс ᅚтем ᅚданная ᅚнорма ᅚне ᅚзапрещает ᅚорганам ᅚгосударственной ᅚвласти ᅚсубъектов ᅚРоссийской ᅚФедерации ᅚили ᅚорганам ᅚместного ᅚсамоуправления ᅚосуществлять ᅚсбор ᅚсредств ᅚдля ᅚфинансирования ᅚопределенных ᅚцелевых ᅚпрограмм. ᅚНо ᅚпри ᅚэтом ᅚдолжна ᅚбыть ᅚсоблюдена ᅚсоответствующая ᅚпроцедура, ᅚустановленная ᅚзаконодательством. ᅚНапример, ᅚчтобы ᅚввести ᅚподобный ᅚсбор ᅚна ᅚтерритории ᅚпоселения, ᅚнеобходимо ᅚдокументально ᅚподтвердить ᅚсогласие ᅚжителей ᅚданного ᅚнаселенного ᅚпункта ᅚна ᅚто, ᅚчто ᅚплатежи ᅚбудут ᅚвзиматься;

– ᅚпри ᅚустановлении ᅚналогов ᅚдолжны ᅚбыть ᅚопределены ᅚвсе ᅚэлементы ᅚналогообложения. ᅚОтсутствие ᅚзаконодательного ᅚрегулирования ᅚхотя ᅚбы ᅚодного ᅚиз ᅚэлементов ᅚналогообложения ᅚвлечет ᅚза ᅚсобой ᅚпризнание ᅚнедействительным ᅚсоответствующего ᅚзаконодательного ᅚакта ᅚ(которым ᅚвводится ᅚданный ᅚналог). ᅚВместе ᅚс ᅚтем ᅚпо ᅚнекоторым ᅚналогам ᅚотдельные ᅚэлементы ᅚналогообложения ᅚмогут ᅚустанавливаться ᅚна ᅚразных ᅚуровнях ᅚгосударственного ᅚуправления ᅚ— ᅚв ᅚчастности, ᅚпо ᅚставкам ᅚрегиональных ᅚи ᅚместных ᅚналогов;

– ᅚакты ᅚзаконодательства ᅚо ᅚналогах ᅚи ᅚсборах ᅚдолжны ᅚбыть ᅚсформулированы ᅚтаким ᅚобразом, ᅚчтобы ᅚкаждый ᅚточно ᅚзнал, ᅚкакие ᅚналоги ᅚ(сборы), ᅚкогда ᅚи ᅚв ᅚкаком ᅚпорядке ᅚон ᅚдолжен ᅚплатить. ᅚОдновременно ᅚв ᅚотношении ᅚзаконов ᅚо ᅚналогах ᅚи ᅚсборах ᅚдействует ᅚобщая ᅚнорма ᅚ— ᅚнезнание ᅚзакона ᅚне ᅚосвобождает ᅚот ᅚответственности, ᅚт. ᅚе. ᅚзаконопроект ᅚдолжен ᅚбыть ᅚдостаточно ᅚясен, ᅚформулировки ᅚоднозначны. ᅚНалоговые ᅚорганы ᅚне ᅚобязаны ᅚдоводить ᅚинформацию ᅚо ᅚвновь ᅚпринятых ᅚзаконах ᅚили ᅚо ᅚвнесенных ᅚизменениях ᅚв ᅚдействующие ᅚзаконы ᅚ(если ᅚналогоплательщик ᅚне ᅚзапрашивает ᅚнеобходимую ᅚинформацию);

– ᅚвсе ᅚнеустранимые ᅚсомнения, ᅚпротиворечия ᅚи ᅚнеясности ᅚактов ᅚзаконодательства ᅚо ᅚналогах ᅚи ᅚсборах ᅚтолкуются ᅚв ᅚпользу ᅚналогоплательщика ᅚ(плательщика ᅚсборов) ᅚ[11].

Налоговую ᅚсистему ᅚгосударства ᅚформирует ᅚсовокупность ᅚналогов ᅚи ᅚсборов, ᅚвзимаемых ᅚпо ᅚопределенным ᅚправилам. ᅚВ ᅚнаучной ᅚлитературе ᅚсуществует ᅚмножество ᅚподходов ᅚк ᅚопределению ᅚсущности ᅚпонятия ᅚ«налог».

1.2 ᅚФункции ᅚналоговой ᅚсистемы

В ᅚсовременной ᅚфинансовой ᅚнауке ᅚсуществуют ᅚразличные ᅚподходы ᅚк ᅚдиверсификации ᅚналоговых ᅚфункций, ᅚв ᅚкоторых ᅚи ᅚпроявляется ᅚсущность ᅚналога. ᅚНапример ᅚЛ. ᅚЗлобина, ᅚЛ. ᅚЧеркасова ᅚпредлагают ᅚвыделять, ᅚс ᅚодной ᅚстороны, ᅚинтегральные ᅚфункции ᅚналогов ᅚ- ᅚфискальную, ᅚрегулирующую ᅚи ᅚсоциальную, ᅚкоторые ᅚнеразрывно ᅚвзаимосвязаны, ᅚотносятся ᅚк ᅚодному ᅚуровню ᅚналоговой ᅚсистемы, ᅚа ᅚс ᅚдругой ᅚ- ᅚдифференциальные ᅚ- ᅚфункции ᅚорганизации, ᅚмобилизации, ᅚаккумуляции, ᅚаллокации, ᅚпланирования, ᅚучета, ᅚконтроля, ᅚанализа, ᅚстимулирования, ᅚсоциализации, ᅚсубординации, ᅚкоординации, ᅚсоциальной ᅚдифференциации, ᅚсолидаризации ᅚи ᅚт.д. ᅚПричем ᅚинтегральные ᅚфункции ᅚналога ᅚвоплощаются ᅚв ᅚдифференциальных ᅚфункциях ᅚналоговой ᅚсистемы ᅚтаким ᅚобразом, ᅚчто ᅚмежду ᅚними ᅚвозникает ᅚобщее ᅚсоответствие, ᅚнарушение ᅚкоторого ᅚприводит ᅚк ᅚснижению ᅚэффективности.

В ᅚсвою ᅚочередь ᅚГ. ᅚПетрова ᅚсчитает, ᅚчто ᅚвыделять ᅚследует ᅚвосемь ᅚфункций ᅚналогов: ᅚконституционную; ᅚкоординирующую; ᅚфискальную; ᅚстимулирующую; ᅚконтрольную; ᅚмежотраслевую; ᅚправовую; ᅚвнешнеэкономическую.

Исследователи ᅚН. ᅚИванова, ᅚД. ᅚЧерник, ᅚТ. ᅚЮткина ᅚуверены ᅚв ᅚнецелесообразности ᅚчрезмерной ᅚдифференциации ᅚв ᅚклассификации ᅚналоговых ᅚфункций, ᅚвыделяя ᅚшесть ᅚосновных ᅚ(с ᅚучетом ᅚих ᅚвзаимопроникновения): ᅚфискальную, ᅚраспределительную ᅚ(перераспределительную), ᅚрегулирующую, ᅚстимулирующую, ᅚсоциальную ᅚи ᅚконтрольную.

Большинство ᅚисследователей, ᅚуделявших ᅚвнимание ᅚизучению ᅚфункций ᅚналогов ᅚна ᅚразных ᅚэтапах ᅚреформирования ᅚналоговой ᅚсистемы, ᅚсчитают ᅚглавной ᅚи ᅚосновной ᅚфункцией ᅚфискальную, ᅚсуть ᅚкоторой ᅚзаключается ᅚв ᅚобеспечении ᅚпоступлений ᅚчасти ᅚсредств ᅚв ᅚразноуровневые ᅚбюджеты ᅚдля ᅚпокрытия ᅚобоснованных ᅚгосударственных ᅚрасходов. ᅚБлагодаря ᅚэтому ᅚи ᅚсоздаются ᅚнеобходимые ᅚматериальные ᅚусловия, ᅚвозможности ᅚдля ᅚжизнедеятельности ᅚгосударства. ᅚДоля ᅚналоговых ᅚпоступлений ᅚв ᅚдоходах ᅚбюджета ᅚРоссии ᅚ(как ᅚи ᅚбольшинства ᅚгосударств) ᅚявляется ᅚпреобладающей ᅚ[22].

Система ᅚналогообложения ᅚРоссийской ᅚФедерации ᅚ- ᅚэто ᅚпрактический ᅚинструмент ᅚперераспределения ᅚдоходов ᅚпотенциальных ᅚналогоплательщиков, ᅚследовательно, ᅚименно ᅚдействующая ᅚсистема ᅚналогообложения ᅚдает ᅚпредставление ᅚо ᅚполноте ᅚиспользования ᅚприсущих ᅚналогообложению ᅚфункций, ᅚт.е. ᅚо ᅚроли ᅚналоговой ᅚсистемы.

На ᅚпервое ᅚместо ᅚследует ᅚпоставить ᅚрегулирующую ᅚфункцию, ᅚбез ᅚкоторой ᅚв ᅚэкономике ᅚнельзя ᅚобойтись. ᅚРыночная ᅚэкономика ᅚв ᅚразвитых ᅚстранах ᅚ- ᅚэто ᅚрегулируемая ᅚэкономика. ᅚПредставить ᅚсебе ᅚэффективно ᅚфункционирующую ᅚрыночную ᅚэкономику ᅚв ᅚсовременном ᅚмире, ᅚне ᅚрегулируемую ᅚгосударством, ᅚневозможно.

Государственное ᅚрегулирование ᅚосуществляется ᅚв ᅚдвух ᅚосновных ᅚнаправлениях:

- ᅚрегулирование ᅚрыночных ᅚи ᅚтоварно-денежных ᅚотношений;

- ᅚрегулирование ᅚразвития ᅚнационального ᅚхозяйства, ᅚобщественного ᅚпроизводства ᅚв ᅚусловиях, ᅚкогда ᅚосновным ᅚобъективным ᅚэкономическим ᅚзаконом, ᅚдействующим ᅚв ᅚобществе, ᅚявляется ᅚзакон ᅚстоимости.

Другая ᅚфункция ᅚналогов ᅚ- ᅚстимулирующая. ᅚС ᅚпомощью ᅚналогов, ᅚльгот ᅚи ᅚсанкций ᅚгосударство ᅚстимулирует ᅚтехнический ᅚпрогресс, ᅚувеличение ᅚчисла ᅚрабочих ᅚмест, ᅚкапитальные ᅚвложения ᅚв ᅚрасширение ᅚпроизводства ᅚи ᅚдр. ᅚСтимулирование ᅚтехнического ᅚпрогресса ᅚс ᅚпомощью ᅚналогов ᅚпроявляется ᅚпрежде ᅚвсего ᅚв ᅚтом, ᅚчто ᅚсумма ᅚприбыли, ᅚнаправленная ᅚна ᅚтехническое ᅚперевооружение, ᅚреконструкцию, ᅚрасширение ᅚпроизводства ᅚтоваров ᅚмассового ᅚпотребления, ᅚоборудование ᅚдля ᅚпроизводства ᅚпродуктов ᅚпитания ᅚи ᅚряда ᅚдругих, ᅚосвобождается ᅚот ᅚналогообложения. ᅚЭта ᅚльгота ᅚочень ᅚсущественная ᅚ[20].

Следующая ᅚфункция ᅚналогов ᅚ- ᅚраспределительная ᅚили ᅚперераспределительная. ᅚПосредством ᅚналогов ᅚв ᅚгосударственном ᅚбюджете ᅚконцентрируются ᅚсредства, ᅚнаправляемые ᅚзатем ᅚна ᅚрешение ᅚнародно-хозяйственных ᅚпроблем, ᅚкак ᅚпроизводственных, ᅚтак ᅚи ᅚсоциальных, ᅚфинансирование ᅚкрупных ᅚмежотраслевых, ᅚкомплексных ᅚцелевых ᅚпрограмм.

С ᅚпомощью ᅚналогов ᅚгосударство ᅚперераспределяет ᅚчасть ᅚприбыли ᅚорганизаций ᅚи ᅚпредпринимателей, ᅚдоходов ᅚграждан, ᅚнаправляя ᅚее ᅚна ᅚразвитие ᅚпроизводственной ᅚи ᅚсоциальной ᅚинфраструктуры, ᅚна ᅚинвестиции ᅚи ᅚкапиталоемкие ᅚи ᅚфондоемкие ᅚотрасли ᅚс ᅚдлительными ᅚсроками ᅚокупаемости ᅚзатрат ᅚ(железные ᅚдороги ᅚи ᅚавтострады, ᅚдобывающие ᅚотрасли, ᅚэлектростанции ᅚи ᅚдр.). ᅚВ ᅚсовременных ᅚусловиях ᅚзначительные ᅚсредства ᅚиз ᅚбюджета ᅚдолжны ᅚбыть ᅚнаправлены ᅚна ᅚразвитие ᅚсельскохозяйственного ᅚпроизводства, ᅚотставание ᅚкоторого ᅚнаиболее ᅚболезненно ᅚотражается ᅚна ᅚвсем ᅚсостоянии ᅚэкономики ᅚи ᅚжизни ᅚнаселения.

Перераспределительная ᅚфункция ᅚналоговой ᅚсистемы ᅚносит ᅚярко ᅚвыраженный ᅚсоциальный ᅚхарактер. ᅚСоответствующим ᅚобразом ᅚпостроенная ᅚналоговая ᅚсистема ᅚпозволяет ᅚпридать ᅚрыночной ᅚэкономике ᅚсоциальную ᅚнаправленность ᅚ(Германия, ᅚШвеция, ᅚмногие ᅚдругие ᅚстраны). ᅚЭто ᅚдостигается ᅚпутем ᅚустановления ᅚпрогрессивных ᅚставок ᅚналогообложения, ᅚнаправления ᅚзначительной ᅚчасти ᅚсредств ᅚбюджета ᅚна ᅚсоциальные ᅚнужды ᅚнаселения, ᅚполного ᅚили ᅚчастичного ᅚосвобождения ᅚот ᅚналогов ᅚграждан, ᅚнуждающихся ᅚв ᅚсоциальной ᅚзащите ᅚ[12].

Еще ᅚодна ᅚфункция ᅚналогов ᅚ- ᅚфискальная, ᅚт.е. ᅚизъятие ᅚчасти ᅚдоходов ᅚорганизаций ᅚи ᅚграждан ᅚдля ᅚсодержания ᅚгосударственного ᅚаппарата, ᅚобороны ᅚстраны ᅚи ᅚтой ᅚчасти ᅚнепроизводственной ᅚсферы, ᅚкоторая ᅚне ᅚимеет ᅚсобственных ᅚисточников ᅚдоходов ᅚ(многие ᅚучреждения ᅚкультуры ᅚ- ᅚбиблиотеки, ᅚархивы ᅚи ᅚдр.) ᅚлибо ᅚони ᅚнедостаточны ᅚдля ᅚобеспечения ᅚдолжного ᅚуровня ᅚразвития ᅚ(фундаментальная ᅚнаука, ᅚтеатры, ᅚмузеи ᅚи ᅚмногие ᅚучебные ᅚзаведения ᅚи ᅚт.п.).

Налогам ᅚприсущи ᅚодновременно ᅚстабильность ᅚи ᅚподвижность. ᅚЧем ᅚстабильнее ᅚсистема ᅚналогообложения, ᅚтем ᅚувереннее ᅚчувствует ᅚсебя ᅚпредприниматель. ᅚОн ᅚможет ᅚзаранее ᅚи ᅚдостаточно ᅚточно ᅚрассчитать ᅚэффект ᅚосуществления ᅚтого ᅚили ᅚиного ᅚхозяйственного ᅚрешения, ᅚпроведенной ᅚсделки, ᅚфинансовой ᅚоперации ᅚи ᅚт.п. ᅚ[21].