Файл: Цель и задачи налогового учёта (Актуальные проблемы налогового учета).pdf

В соответствии с пунктом 3 статьи 24 НК РФ обязанность вести учет выплаченных доходов физическим лицам, а также налогов, удержанных и перечисленных с таких доходов установлена для налоговых агентов. Такой учет ведется индивидуально по каждому физическому лицу в регистрах налогового учета.

Налоговый учет по налогу на доходы физических лиц (НФДЛ) представляет собой систему сбора, регистрации и обработки информации о доходах физических лиц или связанной с их налогообложением, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств, оценки реального уровня налогообложения и осуществления контроля за полнотой и своевременностью уплаты налога в бюджет.

Такое определение налогового учета по НДФЛ позволяет выявить его цель и задачи, а также разработать методику ведения.

Целью учета является формирование полной и достоверной информации, необходимой для исчисления сумм налога.

К задачам налогового учета по НДФЛ можно отнести:

1. Получение, регистрация и обобщение информации о налоговой базе и сумме налога для внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
2. Расчет и обоснование правомерности применения налоговых льгот.
3. Составление декларации и других форм налоговой отчетности.
4. Сбор и обобщение информации для оценки реального уровня налогообложения по отдельным налогоплательщикам, их группам и в целом по совокупности.
5. Оценка влияния фискальной политики государства на уровень жизни физических лиц и их фактической способности к уплате налога.

До 2011 года для налоговых агентов была установлена обязанность вести учет доходов, которые они выплатили физическим лицам, по форме, установленной Минфином России. Однако последняя форма (1-НДФЛ) налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц была утверждена в 2003 году приказом МНС России. Федеральная Налоговая Служба России рекомендовала до установления новой формы 1-НДФЛ учет доходов, полученных от налоговых агентов физическими лицами вести по форме, утвержденной на 2003 год. Минфин России, в свою очередь, указал, что налоговые агенты могут использовать самостоятельно разработанную форму или соответствующие разделы формы 1-НДФЛ.

С 1 января 2011 года формы регистров и порядок их заполнения налоговые агенты должны разработать самостоятельно. При этом регистры обязательно должны содержать данные, которые позволяют определить:

• налогоплательщика и его статус;
• вид и сумму выплаченных доходов, предоставленных вычетов;
• даты выплаты дохода, удержания и перечисления налога;
• реквизиты платежного поручения.

Налоговый учет доходов, выплаченных физическим лицам, должны вести все налоговые агенты – российские организации; обособленные подразделения иностранных организаций в РФ; индивидуальные предприниматели; нотариусы, занимающиеся частной практикой; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Налоговый агент должен вести налоговый учет всех выплаченных физическим лицам доходов независимо от их формы и вида. Учитывать следует все доходы, выплаченные в денежной и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Исключение составляют лишь те доходы, которые в полной сумме не подлежат налогообложению в соответствии со статьей 217 НК РФ.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Для предоставления соответствующих сведений утверждена форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица».

К формам налогового регистра для формирования налоговой базы и учета, и расчета суммы НДФЛ НК РФ предъявляется только одно требование – он должен позволить сформировать показатели формы 2-НДФЛ. Но и у нее имеются недостатки. В ней не содержится такой показатель как сумма налога, подлежащая удержанию из дохода отчетного месяца. Также отдельно необходимо учитывать суммы, полученные физическим лицом от своего налогового агента, которые по статье 217 НК РФ не подлежат налогообложению в полном объеме. Они необходимы для определения реальной налоговой нагрузки конкретного физического лица; сейчас налоговую нагрузку, с использованием данных, содержащихся в форме 2-НДЛФ, можно определить как частное от деления удержанной суммы налога на величину облагаемого дохода. Однако этот показатель не учитывает реальных доходов налогоплательщика. Так как суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 217 НК РФ, так же являются доходом физического лица.

На физических лиц НК РФ не возлагает обязанность вести налоговый учет, но ведение своеобразной формы налогового учета может помочь физическим лицам, которые уплачивают НДФЛ на основе налоговой декларации или предъявляют суммы уплаченного НДФЛ к возврату в связи с имеющимся у них правом на налоговые вычеты, более легко и корректно заполнить налоговую декларацию по НДФЛ.

Представляется необходимым разработать определенную форму, заполнение которой в значительной степени облегчит получение физическими лицами соответствующих вычетов. Сейчас для получения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики должны заполнять и подавать налоговые декларации по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту своего налогового учета до 31 апреля года следующим за истекшим налоговым периодом. Заполнение данной формы является достаточно трудоемким процессом. Многие налогоплательщики, имеющие право на вычеты вынуждены обращаться в фирмы, которые помогают им заполнить декларации по НДФЛ.

В соответствии с положениями статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны представлять налогоплательщикам формы налоговых деклараций и разъяснять порядок их заполнения. Но, безусловно, в обязанности сотрудника налоговой службы не входит помощь налогоплательщикам в заполнении декларации или заполнение декларации за налогоплательщика.

Форма налоговой декларации 3-НДФЛ утверждена Приказом ФНС РФ. Этим же Приказом утвержден и порядок ее заполнения. Порядок заполнения налоговой декларации состоит более чем из 130 страниц. Для того чтобы его прочитать, в нем разобраться и потом верно заполнить налоговую декларацию необходимо помимо права на получения налогового вычета и желания его получить, требуется соответствующее образование или подготовка. Многим налогоплательщикам, имеющим основания для получения налоговых вычетов по НДФЛ представляется достаточно трудоемких и кропотливым процесс определения и сбора всех необходимых документов, подтверждающих их право на получение вычетов.

В связи с отсутствием одного или всех вышеперечисленных условий многим налогоплательщикам не удается использовать свое право на получение налоговых вычетов по НДФЛ.

Каждый налоговый вычет имеет свои основания и особенности предоставления. Все налоговые вычеты предоставляются только в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, которая установлена для налоговых резидентов России, то есть лиц фактически находящихся на территории Российской Федерации не менее 183 дней следующих подряд 12 месяцев. Так, например, гражданин России находится за пределами страны большую часть года и не соответствует вышеизложенному требованию, в связи с чем теряет право на получение налоговых вычетов. А также если налогоплательщик получает доход, облагаемый по иным ставкам, предусмотренным статьей 224 НК РФ, то он не имеет права на получение налоговых вычетов по НДФЛ. Допустим физическое лицо, являясь налоговым резидентом Российской Федерации, не получает доход, облагаемый по ставке 13 %, например, заработную плату, а выиграл приз в конкурсе, который проводился в целях рекламы товаров, работ и услуг, стоимость которого облагается по ставке 35 %, то у данного налогоплательщика не возникает права на применение налоговых вычетов по НДФЛ.

Налоговые вычеты не переносятся на следующие налоговые периоды в случае невозможности их использования в течение одного налогового периода, например, из-за недостаточности величины налоговой базы. Исключением из этого правила является имущественный налоговый вычет в размере расходов на приобретение или строительство жилья. Этот вычет можно переносить на следующие налоговые периоды до полного его использования.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Если налогоплательщик не подал своему налоговому агенту заявление на получение стандартных налоговых вычетов, то налоговый агент не вправе при расчете налоговой базы учитывать данные вычеты, даже если не превышен лимит, до которого в соответствии со статьей 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются. Такая позиция прослеживается в решениях налоговых органов и постановлениях судов. Однако НК РФ предусматривает, что в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, указанных в статье 218 НК РФ. Соответственно, если налогоплательщик по какой-либо причине не предоставил своему налоговому агенту заявление на получение стандартных налоговых вычетов, он может до 30 апреля года следующего за истекшим налоговым периодом предоставить в налоговый орган по месту своего налогового учета декларацию по НДФЛ.

В этом случае налогоплательщик сможет получить возврат излишне уплаченной суммы налога. Для этого помимо самой заполненной декларации по форме З-НДФЛ в налоговый орган необходимо подать копии документов, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты. Среди них, например, могут быть копия свидетельства о рождении ребенка, если налогоплательщик заявляет стандартный налоговый вычет, закрепленный в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ или же копия документов, подтверждающие инвалидность в связи с катастрофой на Чернобыльской АЭС, если налогоплательщик хочет получить стандартный налоговый вычет, указанный в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ и другие документы, подтверждающие право налогоплательщика на получение стандартных налоговых вычетов.

Также следует отметить, что по всем вычетам, которые предоставляются на основании поданной декларации по НФДЛ причитающуюся к возврату сумму налога наличными получить нельзя. Налогоплательщику, претендующему на возврат денег из бюджета, следует заранее открыть банковский счет, куда можно было бы перечислить деньги. Начиная с 2010 года, для получения налоговых вычетов по НДФЛ письменное заявление налогоплательщика на предоставление соответствующих вычетов не требуется. Однако для возврата суммы налога необходимо указать номер расчетного счета, на который, в случае принятия после проведения камеральной налоговой проверки положительного решения, будут перечислены денежные средства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Термин «налоговый учет» в современном словаре бухгалтера появился сравнительно недавно. В Налоговом кодексе РФ налоговому учету посвящены несколько статей гл. 25 «Налог на прибыль организаций» (ст. 313-333)

Цели и задачи налогового учета определены ст. 313 НК РФ. Целями налогового учета являются формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Задачи налогового учета заключаются в обеспечении формирования следующих показателей о:

• сумме доходов и расходов в отчетном (налоговом) периоде;
• доле расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном (налоговом периоде);
• создаваемых резервах;
• о сумме расходов будущих периодов, подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных (налоговых) периодах.

Несмотря на различные подходы к ведению налогового учета, его выбор для всякой организации определяется системой бухгалтерского учета, масштабами и видами деятельности хозяйствующего субъекта, бюджетного учреждения или автономной организации, количеством объектов, налоговый учет которых отличается от бухгалтерского учета.

При организации налогового учета на основе использования данных бухгалтерского учета следует учитывать, что существуют различия в порядке осуществления следующих операций:

• оценки имущества и фактов хозяйственной жизни;
• классификации активов и операций;
• определения дат отражения активов и операций.