Файл: Цель и задачи налогового учёта (Актуальные проблемы налогового учета).pdf

В литературе различают две модели соотношения систем бухгалтерского учета и налогообложения. Согласно первой модели система бухгалтерского учета определяется содержанием и особенностями системы налогообложения, но такую зависимость нельзя определить раз и навсегда – она постоянно меняется и может дифференцироваться от полной до незначительной [7]. Однако, по нашему мнению, исходным началом воздействия на учет операций в бухгалтерии выступает именно налогообложения, поэтому в этом контексте следует говорить о содержании «континентальной системы бухгалтерского учета». Она определяет практически полное совпадение бухгалтерского и налогового учета, ориентацию их обоих исключительно на фискально-учетные задачи, используется в Германии, Швеции, Испании, Италии и др.

Вторая модель системы бухгалтерского учета основывается на параллельном и самостоятельном существовании бухгалтерского и налогового учета. В литературе ее называют «англосаксонской», потому что она используется преимущественно в США, Англии, Австрии, Канаде [7]. При наличии этой системы реализуются разные как по содержанию и целям, так и по методам осуществления задачи налогового и бухгалтерского учета. Сосуществование двух учетов в этой модели предполагает, прежде всего, корректировка учетных данных, осуществляемые с целью бухгалтерии для определения налоговых обязательств. Кроме того, предполагается дополнение бухгалтерских процедур в целях налогообложения процедурами, которые обеспечивают системный учет сведений и операций.

Основываясь на положениях бухгалтерского учета, налоговый учет, связанный с начислением налогов и сборов, немного отличается по целям и задачам от бухгалтерского учета. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности основной задачей бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия. Эта информация является не только учетной для самого предприятия, но и безусловно необходимым для других компаний, банков, налоговых и других контролирующих органов. В то же время назначение налогового учета немного уже. С его позиций важно определить размер суммы, поступающей в бюджеты как налоговое обязательство. Другие же аспекты учета финансовой деятельности могут иметь лишь отдаленное отношение к определению суммы налога или сбора [31].

2.2. Нормативное и организационное регулирование налогового учета

Изучая вопрос организации налогового учета необходимо разобрать его общие положения. Для этого обратимся к статье 313 НК РФ, в которой, прежде всего, сказано, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных именно налогового учета. Согласно данной статье, налоговый учет представляет собой особую систему по обобщению информации с целью определения налоговой базы по налогу, ссылаясь на первичные документы организации, которые сгруппированы в соответствии с порядком [1].

Все данные должны содержаться в регистрах налогового учета. В таких случаях, когда в регистрах бухгалтерского учета содержание информации является недостаточным для определения налоговой базы, налогоплательщик имеет полное право самостоятельно дополнить регистры учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо налогоплательщик вправе вести самостоятельно регистры налогового учета.

НК РФ гласит о том, что налоговый учет осуществляется в целях формирования достоверной, а также полной информации о порядке учета для налогообложения операций, которые налогоплательщик осуществляет в течение налогового периода [1].

Налоговый учет организуется налогоплательщиком самостоятельно, ссылаясь на принципы последовательности применения правил, норм налогового учета, то есть он применяется от одного налогового периода к другому последовательно. В отличие от бухгалтерского учета, ведение налогового учета устанавливается самим налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике, для целей последующего налогообложения, далее порядок ведения утверждается соответствующим приказом руководителя. Исходя из этого, налоговые органы не могут установить и навязать обязательные формы документов для ведения налогового учета.

В случае, если налогоплательщик начинает заниматься новыми видами деятельности, НК РФ гласит, что данный налогоплательщик также в обязательном порядке должен отразить в своей учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения и этих видов его деятельности.

Информация, содержащаяся в налоговом учете, должна содержать порядок формирования доходов и расходов, порядок определения доли расходов, которые учитываются для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, сумму остатка расходов, либо убытков, которая подлежит отнесению на расходы в последующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности перед государственным бюджетом [9].

Перейдем к рассмотрению необходимых и достаточных документов, определенных статьей 313 Налогового Кодекса Российской Федерации для подтверждения данных налогового учета. В-первую очередь необходимыми документами считаются первичные учетные документы, включая и справку бухгалтера хозяйствующего субъекта. Затем данный список пополняют аналитические регистры налогового учета. Немаловажно иметь расчет налоговой базы.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении сделки, операции, либо непосредственно после ее окончания, если во время совершения такова возможность не представилась. Обязательными реквизитами первичного учетного документа должны являться: его наименование, дата составления, наименование экономического субъекта, составившего данный документ, содержание факта хозяйственной жизни субъекта, величина данного факта хозяйственной жизни субъекта в натуральном или денежном измерении, включая и единицу измерения, указание должностей лиц, совершивших данную сделку и ответственного за ее оформление, а также подписи вышеуказанных лиц с указанием их фамилий и инициалов для возможности дальнейшей идентификации данных лиц. Данный документ может быть составлен как на бумажном носителе, так и в электронном виде, подписанный электронной подписью.

Содержащаяся информация в налоговом учете, а также данные первичных документов, представляют собой налоговую тайну, а лица, которые, так или иначе, получили доступ к данной информации, обязуются хранить налоговую тайну, так как за ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством [4].

Налоговое планирование представляет собой деятельность налогоплательщика, которая направлена на увеличение финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта, с помощью регулирования величины и структуры налоговой базы, благодаря оптимизации, достижение оптимального уровня налоговых отчислений в бюджет именно законным путем [11].

В свою очередь, оптимизация налоговых платежей в рамках налогового планирования – это использование уже существующих правовых возможностей законодательства или налоговых альтернатив для уменьшения, либо сокращения негативного влияния налогообложения на финансовые результаты хозяйствующего субъекта с применением законных методов и инструментов. Исходя из вышесказанного, можно выделить задачи налогового планирования. В-первую очередь, нужно отметить такую задачу, как минимизация налоговых потерь по конкретному налогу и сбору. Затем, следующей задачей налогового планирования можно выделить минимизацию налоговых потерь по совокупности налогов, исчисляемых на базе одного и того же объекта [14].

В целях решения этих задач предварительно уточняется перечень налогов, их ставки и размеры, налоговые льготы и проводится анализ системы договорных отношений в организации и типичных хозяйственных ситуаций в организации.

В решении вопросов по налоговому планированию, как правило, принимают участие такие лица, как основные участники и вспомогательные участники налогового планирования.

В зарубежных странах, наряду с нашей страной, также широко используется термин «налоговое планирование». Налоговое планирование можно определить как деятельность, осуществляемую налогоплательщиком для снижения налоговых обязательств путем оптимального использования всех надбавок, удержаний, льгот и так далее, которые допустимы законом. Проще говоря, это организация уплаты налогов или финансовых операций таким образом, что налоговые льготы предоставляются законным путем, то есть используются все благоприятные условия и послабления, предусмотренные налоговым законодательством, так что распределение налогового бремени становится минимальным.

Подводя итоги нужно сказать о том, что налоговый учет был введен сравнительно недавно, создав тем самым некие трудности для хозяйствующих субъектов. Это обуславливается тем, что теперь нужно вести два учета: бухгалтерский и налоговый, что повысило затраты на ведение двух данных отчетов. Также у налогового учета отсутствуют какие-либо нормативные документы, регламентирующие его ведение, а существуют только рекомендации, что создает также некие трудности по его ведению. Это можно отнести к минусам создания данного учета.

К главному плюсу налогового учета можно отнести тот факт, что его создание и ведение отметает проблему налоговых проверок. Конечно, налоговые органы не перестанут вовсе устраивать налоговые проверки, но при этом все данные экономического субъекта будут «на лицо», если проверка ему все-таки грозит.

Обязательное, достоверное и грамотное оформление первичных бухгалтерских документов выступает главным требованием классического вида налогового планирования. Для каждой совершенной операции наилучшим вариантом является наличие оправдательных документов, так как налоговыми органами их отсутствие рассматривается негативно. Именно этот вид налогового планирования включает в себя грамотное формирование денежных ресурсов для оплаты налогов, взносов, сборов в соответствии с налоговым календарем налогоплательщика, который должен быть составлен с учетом законодательства.

Предоставлять налоговую учетную политику организация обязана только тогда, когда ей выставят требования для подтверждения правильности исчисления налога на прибыль, так как в НК РФ не установлена обязанность налогоплательщиков по предоставлению своей налоговой учетной политики. Исходя из этого, можно отметить, что формирование хозяйствующим субъектом налоговой учетной политики можно охарактеризовать как один из способов налоговой оптимизации.

Для того, чтобы организации выбрать самый оптимальный вариант учета и наиболее эффективный для нее режим налогообложения необходима тщательная подготовка приказа о налоговой учетной политике. Можно отметить, что большое количество налогоплательщиков вправе выбирать порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Существует два варианта выбора – либо выплата будет происходить ежемесячными авансовыми платежами внутри квартала, либо выплата будет происходить ежемесячными авансовыми платежами исходя из фактически полученной прибыли организации.

Налоговое планирование – это функция управленческого учета. В данном случае, сведения в целях планирования налога на прибыль можно получить из налогового учета. Это сведения о фактических налогооблагаемых доходах и расходах, правилах их корректировки. Значительная часть сведений для целей налогового планирования образовывается в бухгалтерском учете, а отдельная – специально формируется в управленческом учете [19].

Переход от налогового учета к налоговому планированию играет важную роль в целях внедрения управленческого учета и применения бюджетирования. Бюджетированием выступает процедура построения, контроля и исследования в отношении выполнения планов, которые обусловлены снабженческой, производственной, сбытовой, финансовой и инвестиционной деятельностью компании. Бюджетом можно именовать форму образования и дальнейшей траты финансовых средств, которые ассигнованы для финансового обеспечения деятельности компании. Связь управленческого и налогового учета полноценно выражается при осуществлении планирования, контроля и анализа налогового бюджета. Необходимость планирования налогового бюджета обусловлена установленными рамками финансовых ресурсов, при условии их эффективного использования.

Исходя из вышесказанного, можно прийти к выводу о том, что для наиболее эффективного функционирования хозяйствующего субъекта в целом необходимо одновременное применение и функционирование налогового учета наряду с бухгалтерским учетом. Взаимодействие двух данных учетов дает хозяйствующему субъекту возможность мониторинга налоговых обязательств и налоговой нагрузки, а также выявление путей по их сокращению в кратчайшие сроки для целей снижения налогового бремени. Таким образом, можно утверждать, что правильный и грамотный налоговый учет, в ходе своего существования, становится инструментом налогового планирования.