Файл: Цель и задачи налогового учёта (Актуальные проблемы налогового учета).pdf

Вместе с тем острота проблемы в практическом аспекте не позволяет ученым игнорировать налоговый учет, аргументируя это отсутствием его теоретической нагрузки. Такая позиция лишь обостряет проблему превалирования налогового учета над финансовым на практике и приведет к углублению разрыва между учетной наукой и практикой, который сегодня и без того является очень существенным [11].

Авторы, признающие необходимость существования налогового учета, аргументируют свою позицию на основе анализа различий налогового и бухгалтерского учета. Они в первую очередь отмечают, что налоговый учет регламентируется отдельным законодательством, требования которого распространяются на финансовый учет. Налоговое законодательство отражает интересы государства, которое таким образом хочет защитить себя от потери доли в прибыли предприятия (например, непроизводительные потери из-за превышения норм расходования или непроизводственные расходы и т.д.). Это и определяет экономическое содержание понятий, которыми оперирует налоговое законодательство и налоговый учет. Однако налоговое законодательство само по себе не определяет необходимость создания налогового учета, ведь оно было и раньше, а налоговый учет возник сравнительно недавно [27].

Причиной выделения налогового учета являются существенные, принципиальные отличия в трактовке отдельных категорий и понятий налоговым законодательством и нормативными документами, регламентирующими ведение бухгалтерского учета. Эти различия имеют как объективный характер из-за несовпадения интересов государства и предприятий в процессе налогообложения, так и, к сожалению, субъективный из-за несовершенства действующего законодательства.

Среди причин, дающих право на существование налоговому учету, наряду с вышеизложенным, следует обратить внимание на рост степени влияния налогообложения на деятельность предприятия. Вопросы налогообложения всегда были одним из важных факторов влияния на деятельность и развитие предприятий. Сегодня значительное налоговое давление на предприятия, предусмотренное действующей системой налогообложения, обуславливает высокую долю налоговых платежей в расходах предприятия. Это порождает необходимость создания информационной системы, которая могла бы обеспечивать не только налоговую отчетность и налоговые расчеты, но и потребности внутренних пользователей информации при принятии управленческих решений по развитию бизнеса и оптимизации налогообложения. Дополнительным аргументом в пользу создания такой относительно самостоятельной системы учетного обеспечения налоговых расчетов являются недостатки действующей системы налогообложения, а именно ее сложность и нестабильность, которые требуют соответственно сложного учетного обеспечения [21].

Таким образом можно назвать следующие причины, обусловливающие необходимость выделения налогового учета:

• наличие принципиальных различий трактовки отдельных категорий и понятий налоговым законодательством и нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет как объективного (в силу несовпадения интересов государства и субъектов налогообложения), так и субъективного (из-за несовершенства действующего законодательства) характера;
• рост степени влияния налогообложения на деятельность и развитие предприятия;
• недостатки современной системы налогообложения, требующие сложной системы учетного обеспечения.

1.2. Специфика взаимодействия налогового и бухгалтерского учета

Во многих публикациях аргументом в пользу налогового учета, заслуживающим внимания, является тот факт, что бухгалтерский и налоговый учет имеют разные цели, способы их достижения и выполняют разные функции. При этом ряд специалистов, определяя цель налогового учета, связывают ее с выполнением фискальной и регуляторной функции [6, 15, 17]. При всей важности данного аргумента, перераспределение ресурсов и стимулирования или дестимулирования отдельных видов бизнеса, составляет суть регуляторной функции налогов и может осуществляться только на макроуровне. Налоговый учет является прерогативой исключительно субъекта налогообложения. Что касается фискальной функции, то это основная цель налогообложения. Фискальная и регуляторная функции присущие системе налогообложения и налоговый учет должен формировать информационную базу для этого процесса. Таким образом, для целей налогового учета следует считать информационное обеспечение реализацией фискальной функции системы налогообложения.

Попробуем определиться относительно функций налогового учета, что даст возможность очертить границы системы налогового учета и определить возможности ее рациональной организации. Трактовка функции должна базироваться на понимании сути явления или системы, которая определяется ее целью и задачами. Цель налогового учета достигается через реализацию следующих задач [34]:

• формирование базы для начисления налогов;
• контроль за правильностью начисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов субъекта налогообложения и со стороны контролирующих органов;
• анализ налоговых разниц и налоговых платежей с целью оптимизации налогообложения.

Согласно вышеуказанных задач налоговый учет выполняет следующие функции – информационную; контрольную; аналитическую. При этом основной, системообразующей функцией, которая обуславливает выделение налогового учета в самостоятельный вид, является контрольная. В последнее время с учетом необходимости формирования информационного обеспечения принятия управленческих решений возрастает значение аналитической функции, суть которой в том, чтобы налоговый учет формировал информацию не только для налоговой отчетности, подаваемой внешним пользователям, но и для внутренних пользователей – руководителей и менеджеров в процессе принятия управленческих решений по развитию бизнеса.

Именно это имел ввиду З.И. Кругляк, давая определения налогового учета, которое является наиболее содержательным: «Налоговый учет – отдельный функциональный учет с целью усиления контрольно-аналитической функции учета правильности начислений и уплаты налогов» [20]. Таким образом, функции которые выполняет налоговый учет являются традиционными для какой-либо учетной системы. Они отличаются от функций, которые выполняет бухгалтерский учет не по содержанию, а по своему соотношению и наполнению. Но при этом цель ведения бухгалтерского и налогового учета существенно отличается. Бухгалтерский учет имеет целью предоставление достоверной информации о финансовом состоянии предприятия, а налоговый – создание информационного обеспечения для реализации фискальной функции системы налогообложения.

Таким образом, представляется возможным определить основные различия между налоговым и бухгалтерским учетом, которые являются аргументами в пользу отделения последнего:

1. Бухгалтерский учет является с одной стороны обособленным видом социально-экономической деятельности, с другой – наукой; налоговый учет это исключительно вид деятельности, а потому проблемными являются вопросы организации, техники и технологии его ведения.

2. Бухгалтерский учет как практическая деятельность и наука оперирует экономическими категориями. Налоговый учет как практическая деятельность жестко регламентирована законодательством, имеет дело с понятиями, определенными этими нормативными документами.

3. Цель ведения налогового и бухгалтерского учета отличается – бухгалтерский учет охватывает весь комплекс проблем, связанных с хозяйственной деятельностью, налоговый учет – только одну сторону, взаимоотношения предприятия с государством по поводу уплаты налогов.

4. Отличие цели ведения налогового и бухгалтерского учета предопределяет специфические задачи, которые ставит перед собой налоговый учет, а именно: формирование базы для начисления налогов; контроль за правильностью начисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов в субъекта налогообложения и со стороны контролирующих органов; анализ налоговых разниц и налоговых платежей с целью оптимизации налогообложения.

5. Решение задач налогового учета осуществляется через реализацию информационной, контрольной и аналитической функции. Они отличаются функций, реализует бухгалтерский учет своим соотношением и наполнением частности превалированием контрольной функции и возрастанием роли аналитической.

Обобщенные характеристики бухгалтерского и налогового учетов показаны в таблице 2.

Вместе с тем существует тесная связь налогового учета с бухгалтерским, который проявляется в том, что и налоговый и бухгалтерский учет имеют один объект – хозяйственной деятельности и отражают одни и те же хозяйственные операции; и бухгалтерский и налоговый учет базируются, за некоторым исключением (налоговые накладные), на первичных документах финансового учета; осуществлять эффективный контроль за правильностью начисления налогов можно только при условии ведения налогового учета теми же работниками ведут соответствующие участки финансового учета [32].

Таблица 2

Характеристика бухгалтерского и налогового учетов [38]

Окончание табл. 2

Иногда эта связь настолько тесная, что налоговый учет без финансового просто не в состоянии существовать. Например, расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов для определения валовых расходов осуществляется на основании данных финансового учета – обязательным условием для зачисления расходов в состав валовых является наличие первичных документов, которые ведутся в рамках финансового учета. Эти обстоятельства ставят под сомнение возможность отделения налогового учета в самостоятельный, независимый от других вид учета. Таким образом, налоговый учет является не отдельным видом учета, а скорее информационной системой, которая выделилась для решения особо важной для успешной хозяйственной деятельности задачи – начисления и уплаты налогов.