Файл: Цель и задачи налогового учёта (Актуальные проблемы налогового учета).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Интенсивное реформирование бухгалтерского и налогового учета не в полной мере решает проблему качества учетно-налоговой информации, формируемой в рамках данной системы, что негативно сказывается на доверии внешних и внутренних пользователей этой информации. Главной причиной является то, что на основе сформированной в системе бухгалтерского учета информации рассчитываются не все налоговые обязательства хозяйствующего субъекта. Также противоречия бухгалтерского и налогового учета снижают аналитические возможности учетной информации.

Сегодня большинство хозяйствующих субъектов, вне зависимости от видов деятельности и применяемой системы налогообложения, обязаны вести не только бухгалтерский, но и налоговый учет. Это во многом связано со сложностью законодательства в области налогообложения, что требует от организаций детализации учетно-аналитического обеспечения совершаемых хозяйственных операций.

Появление понятия налогового учета обычно ассоциируется с введением главы 25 Налогового кодекса (НК) РФ, где в ст. 313 дано его определение. Однако элементы налогового учета имели место по различным налогам и до введения главы 25 НК РФ (например, НДС или упрощенная система налогообложения). Упоминание о налоговом учете встречается в различных главах НК РФ применительно к нескольким налогам. Налоговый учет – не просто процедура корректировки данных бухгалтерского учета или ведения специальных регистров, а автономная система учета, предназначенная в первую очередь для расчета налога на прибыль организаций.

Налоговое планирование в настоящее время становится неотъемлемой составляющей любой деятельности, которая связана с финансами. Серьезная конкурентная борьба вынуждает хозяйствующие субъекты грамотно вести налоговый учет, и при этом максимально оптимизировать свои расходы и в первую очередь налоговые платежи. Достичь поставленных целей можно не только за счет полного знания и применения отрицательных и положительных сторон законодательства, но также и за счет грамотного и правильного использования всех звеньев оптимизации налогообложения. Одна из таких составляющих – это ведение налогового и бухгалтерского учета, а также взаимодействие между ними.

В свою очередь, налоговый учет выступает как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствие с порядком, установленным главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения финансовых операций.

Основные аспекты теории и практики развития налогового учета в современных условиях сформулированы и изучены в работах таких ученых как Акулич М.В., Антошина О.А., Бодрова Т.В., Кругляк З.И., Левкевич М.М., Малис Н.И., Попова Л. В. и др.

Целью написания курсовой работы является изучение теоретических и практических аспектов содержания цели и задач налогового учета. В этой связи решаются такие задачи как:

• изучение сущности и содержания налогового учета, в т.ч. предпосылок его возникновения и специфики взаимодействия с бухгалтерским учетом;
• раскрытие особенностей организации налогового учета на предприятии, в т.ч. анализ налогового учета как инструмента управления и специфики его регулирования;
• рассмотрение актуальных проблем налогового учета в современных условиях в отношении налога на прибыль предприятия и налогового учета доходов физических лиц.

В работе использованы материалы учебной и научно-практической литературы, в том числе из источников сети Интернет.

ГЛАВА 1. Сущность и содержание
налогового учета

1.1. Предпосылки возникновения налогового учета

В Российской Федерации инициатива выделения налогового учёта из системы бухгалтерского учёта принадлежит специалистам из контролирующих органов. Именно эти специалисты стали считать, что потребность в налоговом учете вызвана разнообразием, а также сложностью выявления объектов и исчисления показателей, которые необходимы для определения точного размера налоговых обязательств и представления их в налоговой отчетности.

Налоговый учёт получил свой официальный статус в 2002 году с вступлением в силу 25 главы Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) «Налог на прибыль организаций». В соответствии с НК РФ под налоговым учетом понимается «система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом» [1]. В таблице 1 показаны этапы развития налогового учета в России.

Система налогообложения является важным элементом формирования финансовых отношений между государством и субъектами хозяйствования и существенным фактором, влияющим на хозяйственную деятельность предприятий. Обязательным условием эффективной реализации системы налогообложения на уровне субъекта хозяйственной деятельности должна быть информационная база, позволяющая вычислять налоговые обязательства и осуществлять контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов как субъектом налогообложения так и государственными контролирующими органами [24].

Реформирование экономики обусловило значительные изменения финансового механизма регулирования, в частности, налоговой системы. Это вызвало существенные изменения в системе наблюдения, измерения, регистрации и обобщения информации о хозяйственной деятельности, а именно – введение налогового учета.

Таблица 1

Этапы развития налогового учета в России [6]

Определенная сложность действующей системы налогообложения, как с точки зрения количества налогов, так и с точки зрения формирования базы налогообложения, состав налоговой отчетности, нестабильность налогового законодательства, большая налоговая нагрузка на субъекты хозяйствования неизбежно приводит к тому, что объем информации для обеспечения налоговой отчетности резко возрастает. Растет и «цена ошибки», обусловленная существенными штрафными санкциями. Вместе с тем штат бухгалтерской службы с использованием налогового учета не вырос, или вырос несущественно. В таких условиях основные усилия бухгалтера-практика направляются, в первую очередь, на формирование налоговой отчетности путем введения налогового учета [36].

Складывается парадоксальная ситуация, когда в практической деятельности предприятий налоговый учет становится доминирующим. Если принять во внимание тот факт, что большинство понятий, которыми оперирует налоговый учет, как правило, не несут экономической нагрузки, то можно сделать вывод о снижении качества учетной информации и уменьшении возможностей ее использования в практике принятия управленческих решений. Таким образом, возникает угроза возможности «потери бухгалтерским учетом (хотя бы и временно) того места и роли, которую он занимал (и должно занимать) в системе управления» [16].

В связи с этим в профессиональной прессе сегодня активно обсуждается вопрос согласованности [11], трансформации, унификации, адаптации [17], интеграции [25] бухгалтерского и налогового учета; упрощении налогового учета [38]. Вместе с тем, большинство публикаций, посвященных налоговому учету, имеют практическую направленность и рассматривают отдельные вопросы организации или техники ведения учета отдельных хозяйственных операций или отдельных учетных объектов.

Публикации теоретического характера, в которых сделаны попытки обобщения информации о налоговом учете, как правило анализируют различия налогового и финансового учета на уровне понятий и категорий, определенных действующим законодательством (расходы – валовые расходы; доходы – валовые доходы), либо исследуют проблемы, связанные с отражением в учете разниц (временных, постоянных) между финансовым результатом и налогооблагаемой прибылью. Основательные исследования сути, назначения и задач, предмета, границ налогового учета, его соотношения с финансовым практически отсутствуют. Вместе с тем без исследования этих теоретических вопросов невозможно дать ответ на вопросы относительно налогового учета, которые сегодня беспокоят практика [9, 29]:

• как организовать налоговый учет, чтобы правильно, полностью и своевременно рассчитаться с бюджетом;
• какой должна быть техника и технология ведения налогового учета чтобы затраты труда были минимальны, а эффект (качество налоговой отчетности) максимальный;
• как оптимизировать налогообложение и налоговый учет предприятия.

Без вышеупомянутых исследований невозможно конкретно ответить на вопросы, которые подняты в профессиональной литературе: как приближать, трансформировать, адаптировать и т.д. бухгалтерский и налоговый учет.

В профессиональной научной литературе существуют различные точки зрения на трактовку налогового учета. Первая заключается в том, что «вообще нет необходимости в создании отдельного налогового учета поскольку так или иначе бухгалтерские регистры содержат необходимую для составления налоговых деклараций информацию, нужно только разработать алгоритм для ее использования» [39]. Вторая группа специалистов, которых подавляющее большинство, считает необходимым выделение налогового учета в самостоятельный вид, как отдельную подсистему бухгалтерского учета [5, 10, 15, 20]. Третья точка зрения заключается в обосновании необходимости выделения налогового учета при отсутствии оснований для отнесения его в качестве подсистемы к бухгалтерскому учету [29]. Четвертая позиция – налоговый учет связывает исключительно с такими понятиями как валовые доходы, валовые расходы, налоговый кредит по НДС, и т.п. [37].

Прежде всего необходимо определиться с принципиальным вопросом относительно права на существование налогового учета. В профессиональной научной литературе существует две противоположные позиции. Одни специалисты, как правило, это представители учетной науки, отрицают необходимость выделения налогового учета, другие, апеллируя к практике, отстаивают необходимость такого выделения. В известной степени правы и те и другие. Дело в том, что бухгалтерский учет сегодня, с одной стороны, это практическая деятельность, связанная с наблюдением, измерением, систематизацией информации о хозяйственной деятельности, с другой это – наука, имеющая свой предмет, метод. Налоговый учет является исключительно практической деятельностью, связанной с учетным обеспечением системы налогообложения. Бухгалтерский учет как наука базируется на определенных учетных теориях, которые оперируют экономическими категориями и возникли на базе научных идей. Налоговый учет базируется исключительно на понятиях, которые задекларированы налоговым законодательством и очень часто лишены экономического содержания. В основе налогового учета лежат определенные правила, определяются интересами государства в сфере налогообложения. Поэтому основные проблемы здесь лежат в плоскости техники и технологии ведения учета, его организации, а не теории и методологии [38].