Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета («ГПАО» АХТУБИНСКОЕ).pdf

Пунктом 4 статьи 6 установлено, что принятой организацией учетная политика применяется в течение года.

Изменение учетной политики согласно п. 4 статьи 6 может производиться в случаях:

1. изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;
2. разработка организации новых способов ведения бухгалтерского учета;
3. существенного изменения условий деятельности организации.

Пункт 4 статьи 6 также установлено, что учетные записи должны быть изменены в начале финансового года [11].

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетных документов организаций, являющихся юридическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), установлены ПБУ 1/98.

Для целей бухгалтерского учета организация принимает все необходимые меры для ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, проведения открытого и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Ведение бухгалтерского учета - это методы учета и оценки фактов хозяйственной деятельности, расчеты стоимости активов, организация документооборота, инвентаризация, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и все возможные способы и приемы [12].

Учетная политика организации, как определено п. 5 ПБУ 1/98, формируется свободный бухгалтерский учет (бухгалтерский учет).

Согласно п. 8 ПБУ 1/98 при формировании учетных записей и бухгалтерского учета. Если для формирования учетных документов не предусмотрены методы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетных документов создаются условия для организации, основанные на существующих и соответствующих положениях бухгалтерского учета.

Принятая организация учетная политика в соответствии с п. 9 ПБУ 1/98 организации, занимающейся организационно-распорядительной документацией.

В соответствии с п. 10 ПБУ 1/98 означает ведение бухгалтерского учета, создание базы данных при формировании учетной политики, применение которой с первого января года приведет к утверждению соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они используют все филиалы, независимо от их места нахождения [14].

Вновь созданная организация предоставляет право на получение юридического лица (государственная регистрация). Принятая вновь созданная организация учетная политика считается принятой со дня приобретения юридического лица (государственная регистрация).

Положение ПБУ 1/98 также содержит основы раскрытия информации (приданого гласности) учетных документов организаций, которые распространяются на все организации, публикуемые в их бухгалтерской отчетности полностью или частично в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 11 ПБУ 1/98 Организация должна раскрывать принятые при формировании учетных записей учетные записи.

Существенные признаки - это ведение бухгалтерского учета.

Пункт 12 ПБУ 1/98 определено, что для ведения бухгалтерского учета, принятого при формировании учетной политики организации, и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности, применяются методы амортизации основных средств, нематериальных и основных активов, оценки запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции. Признание прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других способов, отвечающих требованиям, приведенным в п. 11 ПБУ 1/98. Состав и содержание подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не должно быть полной информации.

Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, перечисленных п. 6 ПБУ 1/98, то согласно п. 13 ПБУ 1/98 эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности. При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от перечисленных п. 6 ПБУ 1/98, должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то есть в соответствии с п. 14 ПБУ 1/98 организация должна указывать на такую ​​неопределенность и однозначно описывать, с чем она связана.

Пункт 15 ПБУ 1/98 определено, что существующим способом ведения бухгалтерского учета является раскрытие в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об основных требованиях организации.

Согласно п. 17 ПБУ 1/98 «Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформленным в порядке, предусмотренном для принятия решения о предоставлении учетной записи» (организации, организации и т. Д.).

Изменение учетной политики, как указано в п. 18 ПБУ 1/98, которое было введено в действие 1 января 1998 года (начала финансового года), последующим годом его утверждения является организационно-распорядительным документом.

В соответствии с п. 19 ПБУ 1/98 последствия изменений в финансовой политике, финансовые результаты или финансовые результаты деятельности организаций, оцениваемые в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений в учетной записи.

Пункт 20 ПБУ 1/98 установлено, что последствия изменений в учетной политике, отраженной в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном обязательным законодательством или нормативным актом. Если в законе или нормативном акте не предусмотрено матрица, а последствия отражены в учетной политике, то эти последствия отражены в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном п. 21 ПБУ 1/98.

Изменения в учетной политике на год, следующий за отчетным, как установлено п. 23 ПБУ 1/98, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации [5].

1.2 Метод предоставления налогового учета

Законодательное определение понятию «налоговый учет» дано только в отношении порядка исчисления налога на прибыль организаций. Согласно ст. 313 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второго Налогового кодекса РФ (гл. 25 введен в действие с 1 января 2012 г. в соответствии с Федеральным законом от 6 августа 2001 г. №110-ФЗ), налоговый учет - это система обобщения информации для определение налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

В разделе 9 Методических рекомендаций по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второго Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2012 г. №БГ-3-02 / 729 (далее также - Методические рекомендации МНС России по применению гл. 25 НК РФ), система налогового учета охарактеризована следующим образом: это особый порядок учета доходов и расходов, момент их признания. Формирование отложенных расходов (т.е. расходы формируют расходы по объектам учета, которые влияют на налоговую базу отчетных (налоговых) периодов по специальным расчетам ( алгоритмам), предусмотренным гл. 25 НК РФ).

Статьей 313 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29 мая 2015 г. №57-ФЗ) также установлено, что на основе данных налогового учета налогоплательщики исчисляют налоговую базу данных по итогам каждого отчетного (налогового) периода. До внесения Федерального закона от 29 мая 2015 г. №57-ФЗ изменений и дополнений в гл. 25 НК РФ абз. 1 ст. 313 НК РФ был изложен в следующей редакции: налогоплательщики исчисляют налоговую базу данных по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если статьями гл. 25 НК РФ предусматривает порядок учета и отражения в бухгалтерском учете, установленных правилах бухгалтерского учета [13].

Изложенное позволяет утверждать, что налоговый учет должен иметь место во всех случаях, когда налогоплательщикам приходится платить за налоги и сборы за ведение учета доходов (расходов) и объектов налогообложения. Налоговый учет не ограничивается рамками исчисления налога на прибыль. Даже в соответствии с требованиями налогового учета. Согласно п. 1 ст. 375 гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ при наличии налоговой базы имущества, признающего обязательное налогообложение, учитывает его остаточную стоимость, сформированную в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденного в финансовой организации. Однако там же, в п. 1 ст. 375 НК, предусматривающих налоговый учет - в случае если для отдельных объектов основные средства начисления амортизации не предусмотрены, то стоимость затрат на объекты для целей налогообложения определяется как разница между первоначальной стоимостью и стоимостью вычета, исчисляемой по установленным нормам. конце каждого налогового (отчетного) периода. Упрощенная система налогообложения, предусмотренная гл. 26.2 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики ведут налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налогов, на основании книг учета доходов и расходов [16].

В гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ понятие «налоговый учет» не упоминается, а говорится только о бухгалтерском учете и учете объектов налогообложения - согласно п. 7 ст. 166 НК РФ в случае отсутствия налогового платежа бухгалтерский учет или учет объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налогов, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по аналогичным аналогичным налогоплательщикам. Не вызывает сомнений то, что гл. 21 НК РФ настоящее ведение именно налогового учета. В частности, в п. 3 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 7 февраля 2012 г. №37-О упоминается о том, что признание налога на добавленную стоимость является обязательным для ведения налогового учета [15].

Однако налоговый учет будет осуществляться в основном применительно к главе 25 «Налог на прибыль», исходя из его законодательного определения.

Целями и задачами налогового учета являются:

1) полная и достоверная информация о порядке налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

2) предоставление информации о внутренних и внешних пользователях для контроля правильности исчислений, полноты и своевременности исчислений и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций.

Система налогового учета организует налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа применения норм и правил налогового учета, т.е. прямой вид от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета установлен налогоплательщиком в соответствии с установленными требованиями (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налоговоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения содержит налогоплательщик в случае изменений в законодательстве РФ о налогах и сборе или применении методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения принимается:

1) при применении применяемых методов учета - с началом нового налогового периода;

2) в соответствии с законодательством о налогах и сборах - не ранее, чем в момент вступления в силу изменений нормального законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также должен определить и отразить в своем отчете о необходимости налогообложения принципы и порядок отражения целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать:

1) порядок формирования суммы доходов и расходов;

2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

3) сумма остатка расходов (убытков), подлежащая отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

4) порядок формирования сумм создаваемых резервов;

5) сумма задолженности по налогу на прибыль организаций.

Подтверждением данных налогового учета используются:

1) первичные учетные документы;

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета [16].

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработанных таблицах, справочниках и документах по налогоплательщику, группирующим информации об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывное отражение в хронологическом порядке объектов налогового учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).