Файл: Транспортный налог (Общие правила расчета налоговой базы и самого налога, порядок его уплаты).pdf

Оплата транспортного налога осуществляется на основании направленного налоговой инспекцией налогового уведомления. В тех случаях, когда налоговое уведомление не было получено, то налогоплательщик имеет возможность сформировать платежное поручение самостоятельно такое уведомление, используя интернет-ресурсы. Для этого плательщик должен ввести свою фамилию, имя, отчество, адрес, ИНН, определить вид налога и его сумму.

В тех случаях, когда не оплачивает налог в полном объеме, то наступает ответственность за несоблюдение сроков по его уплате – начисление пеней в соответствии со ст. 75 НК РФ. Пени будут подлежат начислению со дня, который следует за датой окончания срока платежа транспортного налога. В такой расчет принимают не только рабочие дни, но и выходные и праздничные дни. Задолженность будет считаться отсутствующей в день полного исполнения своих финансовых обязательств.

Законодатель предусмотрел несколько мер ответственности за неуплату транспортного налога. Это может быть

штраф в размере от 20 до 40 % от суммы задолженности перед бюджетом субъекта РФ при условии умышленности данного нарушения (ст. 122 НК РФ);

возмещение задолженности за счет имущества владельца транспортного средства, включая средства на расчетном счете в банке

привлечение к уголовной ответственности за неуплату налогов (очень редкое явление).

Для сравнения можно привести положения, которые характеризуются уплату транспортного налога юридическими лицами.

Юридические лица, владеющие транспортными средствами, должны оплачивать рассматриваемый вид налога в несколько этапов. Федеральный законодатель предусмотрел право региональных законодателей определить, что уплата такого налога будет осуществляться один раз в год. Юридические лица должны оплатить транспортный налог не позднее 1 февраля, следующего за отчетным годом. Как видно, порядок уплаты транспортного налога существенно отличается от порядка, предусмотренного федеральным законодателем в отношении физического лица (индивидуального предпринимателя).

В Государственную Думу направлялись законопроекты, предусматривающие перенос срока оплаты имущественных налогов, в том числе и транспортного налога, с 1 декабря обратно на 1 октября. В обоснование такому предложению разработчик проекта ставят затрудненность работы налоговой инспекции по сбору задолженности по данному виду налога. Однако подобные инициативы не нашли поддержки среди депутатов нижней палаты Федерального Собрания.

Таким образом, срок для уплаты транспортного налога устанавливается фактически федеральным законодателем, хотя целесообразней было бы предоставить данное право региональным законодателям. В подтверждение дано позиции можно привести тот факт, что транспортный налог является региональным налогом, который уплачивается на основании соответствующего закона субъекта РФ.

Поступления транспортного налога зачисляются в бюджет субъектов РФ. Именно поэтому регионы должны самостоятельно определять и срок, когда такие платежи должны поступить в бюджет субъекта. Исполнение бюджета субъекта РФ будет зависеть от своевременного поступления денежных средств, в том числе и от транспортного налога.

Законодатель, определив срок транспортного налога на 1 декабря, лишил субъекты РФ «ранних» поступлений в доходную часть бюджета. Не имея доходов, регионы не могут полностью реализовать принятый и утвержденный законодательными органами бюджет.

Кроме того, необходимо отметить, что налоговые инспекции не будут иметь достаточно времени для работы с лицами, которые не оплатили до 1 декабря транспортный налог. Следует отметить, что законодательная инициатива по поводу отнесения такого права законодателям субъектов РФ являлось предметом рассмотрения в Государственной Думе, однако также не нашла поддержки.

Итак, рассмотрев исчисление и уплату транспортного налога можно сформулировать полученные выводы:

1. Транспортный налог относится к имущественным региональным налогам, размер которого рассчитывается исходя из налоговой базы, налоговой ставки и в необходимых случаях с учетом корректирующего коэффициента.

2. Особенностью исчисления транспортного налога для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, является оплата налога на основании налогового уведомления, которое направляется налоговыми органами. Именно налоговая инспекция обязан осуществить расчет транспортного налога в отношении транспортного средства, принадлежащего физическому лицу, индивидуальному предпринимателю.

3. Индивидуальные предприниматели уплачивают транспортный налог на общих основаниях с физическими лицами. Законодатель не делает различий между этими двумя категориями налогоплательщиков.

4. Срок для уплаты транспортного налога устанавливается фактически федеральным законодателем, хотя целесообразней было бы предоставить данное право региональным законодателям.

Предлагается обратиться в Государственную Думу субъектам, обладающим законодательной инициативе с законопроектом, предусматривающим право определения срока уплаты транспортного налога субъектами РФ. Для этого абз. 3 п. 1 ст. 363 НК РФ изложить в следующей редакции: «Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами не позднее срока, указанного в соответствующем законе субъекта РФ.».

2. Проблемы исчисления транспортного налога индивидуальными предпринимателями. Способы решения проблем

2.1. Проблемы, связанные с определением перечня облагаемых транспортных средств, их классификацией

При исчислении транспортного налога возникают сложности с проведением классификацией транспортных средств и отнесением конкретного транспортного средства к определенной категории. Указанная проблема имеет практическое значение, поскольку именно от категории, в частности, будет зависеть итоговая сумма транспортного налога, подлежащая уплате.

В ст. 361 НК РФ федеральный законодатель четко прописал категории транспортных средств, к которым он отнес легковые автомобили, мотороллеры, мотоциклы, грузовые автомобили, автобусы, самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу; катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства; яхты и другие парусно-моторные суда; гидроциклы; самолеты, вертолеты; несамоходные (буксируемые) суда и др. Таким образом, законодатель перечень транспортных средств оставил открытым, что свидетельствует о возможности отнесения к транспортным средствам широкого круга транспортных средств, включая самодельные средства.

Для определения типа транспортного средств необходимо руководствоваться паспортом транспортного средства (далее – ПТС). Именно на это указываются в письмах Минфина [20; 21] и ФНС [22;23].

Конвенция о дорожном движении [1], заключенная в Вене предусмотрела, что тип категории транспортного средства подлежит указанию в строках 3,4 ПТС.

Тип транспортного средства представляет собой характеристику автомобиля, которая предопределена конструкторскими особенностями, а также предназначением такого средства (легковой, автобус, грузовой и т.д.). Выделяется пять категорий в соответствии с указанными выше характеристиками.

Первая категория (А) включает в себя мотороллеры, мотоциклы и все другие мототранспортные средства.

Вторая категория (В) объединяет в группу автомобили, массой не более 3,5 т. и при этом с количеством сидений для пассажиров не более восьми.

Третья категория (С) включает в себя автомобили, массой более 3,5 т которые не попадают в категорию «D».

Категория «D», являющаяся четвертой категорией включает в себя транспортные средства, которые насчитывают более восьми мест для пассажиров и которые предназначены для перевозки людей.

Существует и пятая категория транспортных средств, в которую входят прицепы, то есть такие средства, у которых предназначение – двигаться только в составе с другим транспортным средством, при этом в данную категорию попадают и полуприцепы.

Несмотря на существующие категории, существующие в российском праве, основанные на нормах международного правового акта, на практике возникают проблемы, связанные с отнесением конкретного транспортного средства к определенной категории.

Классическим примером проблемы определения типа транспортного средства является вопрос в отношении УАЗ «буханка». Сложность заключается в том, что действующее законодательство не предусматривает четкого разделения на легковой и грузовой транспорт. При этом ставить в зависимость от мощности двигателя или возможности перевозить грузы не всегда будет правильным. Ярким примером тому является ситуация с автомобилями типа «пикап». Владельцы таких машин пытаются убедить налоговую инспекцию, что их автомобиль является грузовым. Поскольку транспортный налог на грузовой автомобиль в данном случае ниже, чем на уплату налога, рассчитанного в отношении пикапа как легкового автомобиля [39].

Можно привести в качестве примера, который ярко продемонстрирует такие проблемы пример из судебной практики.

Так, Костюков направил в суд исковое заявление, в котором выразил несогласие с позицией налоговой инспекции относительно его автомобиля ГАЗ-2217. Налоговая инспекция, исходя из технических документов на данный автомобиль, рассматривает его как автобус, соответственно, устанавливает налоговые ставки для него не как для легкового автомобиля, а как для автобуса. Костюков в своем заявлении просит пересчитать уплаченный транспортный налог за 2012-2014 годы, применив к его автомобилю налоговую ставки как для легкового транспортного средства.

В налоговом уведомлении, направленном инспекцией Костюкову, указано, что ГАЗ-2217 является автобусом, соответственно ставка по данной категории транспорта составляет 50 руб на 1 л.с. мощности двигателя. В соответствии с технической документацией на ГАЗ 2217, такое средство является специальным пассажирским транспортным средством маломестной комплектации.

Налоговая инспекция по данному спору озвучила свою позицию.

Определяя налоговую ставку для транспортного средства, налоговая инспекция принимает в расчет код типа объекта, который указывается в карточке учета транспорта, при этом не рассматривается ПТС транспорта. В соответствии с Отраслевой нормалью ОН 025270-66 «Классификация и система обозначения автомобильного подвижного состава, а также его агрегатов и узлов, выпускаемых специализированными предприятиями» и п. 26 Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, в строке 2 паспорта транспортного средства «Марка, модель ТС» указывается условное обозначение транспортного средства, состоящее из буквенного, цифрового или смешанного обозначения. Вторая цифра цифрового обозначения модели транспортного средства указывает на его тип (вид автомобиля), например: «1» - легковой автомобиль; «2» - автобус.

Автомобиль, который принадлежит Костюкову, как раз и содержит условное обозначение «2», что соответствует автобусам. Указанное мнение налоговой инспекции основывается также на письме Минфина России от 13 августа 2012 г. №03-05-06-04/137 [22].

Рассматривая данный спор, суд проанализировал многочисленные документы. В первую очередь, было определено, какие транспортные средства относятся к автобусам. Было выявлено, что автобус представляет собой транспортное средство, предназначение которого заключается в перевозке пассажиров, при этом в его салоне располагается более 8 пассажирских мест.

Исходя из того, что автомобиль Костюкова характеризуется как специальное транспортное средство, имеющее всего шесть пассажирских мест, иными словами по указанной выше в работе классификации он подлежит отнесению к категории «В». Венская конвенция относит такие автомобили к категории «М1», которые предназначены дл пассажирских перевозок и при этом число мест для пассажиров не превышает восьми.

Исходя из этого, суд сделал вывод, что позиция налоговой инспекции является ошибочной и поэтому иск Костюкова был удовлетворен в полном объеме. Налоговая инспекция обязана была также осуществить перерасчет уплаченного в 2012 -2014 годах транспортного налога [58].

Приведенный пример является не одиночным в судебной практике. Аналогичных споров достаточно много встречается при анализе судебной практики [49; 54; 59; 60].

Анализ судебной практики не позволил выявить аналогичные примеры, в которых в качестве налогоплательщика выступал индивидуальный предприниматель. Однако учитывая, что плательщиком транспортного налога выступает физическое лицо, а не собственно индивидуальный предприниматель, можно предположить, что такие же ситуации могут возникать и в отношении предпринимателей.