Файл: Транспортный налог (Общие правила расчета налоговой базы и самого налога, порядок его уплаты).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Российская Федерация в соответствии с Конституцией Российской Федерации [2] является федеративным государством. Полномочия между федеральным центром и субъектами РФ разграничены. В частности, Основной закон четко предусмотрел, что налоговая система в стране является трехуровневой: федеральный, региональный, местный. Транспортный налог в соответствии со ст. 14 Налогового кодекса РФ [3] (далее – НК РФ) относится к региональным налогам (поскольку средства, поступившие по уплате данного налога, направляются в бюджет соответствующего субъекта РФ), но федеральный законодатель определил рамочные конструкции для данного вида налога.

Транспортный налог для регионального бюджета достаточно важен, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 56 Бюджетного кодекса РФ [4] (далее – БК РФ) данный вид налога в полном объеме зачисляется в качестве доходов в бюджет субъекта РФ. Однако исследования проведенные учеными позволяют сделать вывод, что в общей структуре региональных доходов данный налог не является преобладающим, скорее наоборот, его доля в бюджете не столь значительна [35, c. 16].

Отмечается сложность в применении норм, посвященных транспортному налогу, что обусловлено тем, что такие нормы содержатся в федеральном законодательстве, а также в законах субъектах РФ. Налоговые инспекции руководствуются письмами Федеральной налоговой службы России (далее – ФНС России), Министерством финансов РФ (далее – Минфин РФ), которые нельзя отнести к нормативным правовым актам. Учитывая, что данный налог является региональным, возникает ситуация недовольства граждан применительно к налоговым ставкам, установленным в каждом конкретном субъекте РФ, поскольку в одном субъекте РФ могут быть применены налоговые ставки намного ниже, чем в соседнем субъекте РФ. Кроме того, норма Налогового кодекса систематически изменяются, дополняются, однако изменения являются бессистемными, в некоторых случаях не являются научно обоснованными, что не позволяет говорить о совершенствовании налогового законодательства в одном направлении.

Безусловно, исходя из этого, одним из направлений совершенствования налогового законодательства является выработка оптимального варианта уплаты налогов, в том числе и транспортного налога, который бы учитывал интересы федеральных и региональных властей, а также непосредственно самих плательщиков налогов.

В соответствии с Конституцией РФ (ст. 57) каждый обязан уплачивать налоги, установленные действующим законодательством. Однако для исполнения данной обязанности большое значение имеет правильность исчисления налога. Это в полной мере относится и к транспортному налогу. На практике возникает сложность в исчислении налога, например, возможна ситуация, связанная с двойным налогообложением, возникают сложности при расчете средней стоимости дорогостоящих автомобилей, несвоевременным информированием налоговой инспекции о транспортных средствах (например, снятии с учета, угон транспортного средства и т.д.). Таким образом, правильность исчисления транспортного налога будет способствовать исполнению конституционно обязанности лица.

Анализ судебной практики позволяет сделать вывод, что существуют проблемы относительно применения норм о транспортном налоге. В частности, нет четких критериев, позволяющих определить объект налогообложения, возникают сложности в предоставлении льгот по уплате данного вида налога.

Таким образом, актуальность темы исследования обусловлена значимостью транспортного налога для бюджета субъекта РФ, существующей сложностью в применении федеральных и региональных норм, регулирующих транспортный налог, значимостью исследования для плательщиков транспортного налога.

Целью исследования выступает анализ правового регулирования транспортного налога.

Для достижения поставленной цели необходимо решить несколько задач:

1. Сформулировать общие правила расчета налоговой базы и самого налога, рассмотреть порядок его уплаты.

2. Охарактеризовать исчисление транспортного налога для физических лиц.

3. Указать сроки и порядок уплаты транспортного налога.

4. Выявить проблемы, связанные с определением перечня облагаемых транспортных средств, их классификацией.

5. Рассмотреть проблему расчета средней стоимости дорогостоящих автомобилей.

Объектом исследования выступают общественные правоотношения, которые складываются по поводу исчисления и уплаты транспортного налога индивидуальным предпринимателем.

Предметом исследования являются нормы федерального и регионального законодательства, регулирующие исчисление и уплату транспортного налога, мнения ученых, нашедшие свое отражение в специальной литературе, материалы судебной практики.

Транспортный налог практически не являлся самостоятельным предметом исследования научных работ. Можно отметить только одну диссертацию А.А.Берестового, который рассмотрел данный вид налога как самостоятельный правовой институт [33]. Некоторые аспекты транспортного налога исследовались в работах М.В.Колодиной [34], Т.В.Старжинской [37], Д.В.Саликова [36]. В последней указанной работе исследование транспортного налога осуществлялось с экономической точки зрения. В юридической литературе уплата транспортного налога индивидуальным предпринимателем не являлась предметом самостоятельного исследования в связи с тем, что НК РФ не предусматривает индивидуального предпринимателя в качестве самостоятельного плательщика данного налога, хотя судебная практика сложилась по обозначенному вопросу.

Методологическую основу составляют современные достижения теории познания. В процессе исследования применялись теоретический, общефилософские методы, сравнительно-правовой, метод анализа документов, критико-правовой метод и т.д.

Структура работы в полной мере обусловлена поставленными целью и задачами исследования. Работа состоит из введения, двух глав, заключение, список использованной литературы.

1. Исчисление и уплата транспортного налога

1.1. Общие правила расчета налоговой базы и самого налога, порядок его уплаты

Транспортный налог в системе других российских налогов является имущественным налогом, устанавливаемым субъектом РФ. Он регулируется федеральными и региональными нормами законов. В частности федеральный законодатель определил следующие критерии:

- существенные элементы транспортного налога;

- региональные нормативные акты должны быть приняты с учетом федеральных налоговых норм;

- региональный законодатель при разработке норм, регулирующих транспортный налог, должен исходить из положений НК РФ и учитывать рамочную компетенцию относительно введения рассматриваемого вида налога;

- введение в действие норм, регулирующих транспортный налог, должно соответствовать законодательным требованиям.

Транспортный налог, являясь региональным налогом, подлежит введению на основании закона, принятого субъектом РФ. Данный налог является обязательным к уплате на территории субъекта РФ, принявшего соответствующий закон. Данная обязанность соответствует конституционной обязанности по уплате налогов. Денежные средства, уплаченные по данному налогу, пополняют бюджет соответствующего субъекта РФ.

Для исчисления транспортного налога, как и любого другого вида налога, необходимо иметь налоговую базу. Именно налоговая база лежит в основе исчисления любого налога.

Налоговую базу не следует смешивать с таким понятиями как объект налогообложения. Объектом налогообложения выступает конкретный предмет, который и облагается налогом, а база представляет собой то, при помощи чего осуществляется расчет налога.

В качестве объекта налогообложения по транспортному налогу выступает конкретное транспортное средство, а вот его мощность является основой налоговой базы. Анализ законов субъектов РФ позволяет сделать вывод, что чем мощнее транспортное средство, тем более высокий размер транспортного налога исчисляется для владельца агрегата.

Тем не менее, не только мощность является основанием для определения налоговой базы. В расчет также принимаются объемно-весовые характеристики транспортного средства.

Следует подчеркнуть, что за всю историю существования транспортного налога ведутся споры о порядке и методике исчисления транспортного налога. Например, как на несправедливость указывается тот факт, что при исчислении транспортного налога не принимается во внимание длительность пребывания владельца автотранспортного средства за рулем данного средства. Иными словами, гражданин, использующий автомобиль только по выходным дням в летний период для поездки на дачу будет оплачивать такой же размер налога, как и лицо, которое осуществляет на автомобиле перевозки пассажиров как такси. Проблема исчисления транспортного налога будет рассмотрена в работе ниже.

Налоговую базу как таковую не рассчитывают, поскольку мощность транспортного средства определяется непосредственно производителем агрегата и указывается в его технических документах.

Налоговая база по рассматриваемому налогу определяется в зависимости и от типа транспортного средства.

Так, для автомобилей, автобусов, грузовиков или другого наземного или водного транспорта, имеющего двигатель, налоговая база определяется в зависимости от лошадиных сил (далее – л.с.), указанных в технических документах производителем. Для самолетов и других воздушных транспортных средств, обладающих воздушно-реактивным двигателем (двигателями), налоговая база формируется исходя из заявленной производителем изометрической тяги в режиме взлета (или сумм нескольких тяг), выраженная в килограмм-силе (далее – кгс). Для водных транспортных средств, не имеющих двигателя и передвигающихся при помощи буксира, налоговая база для исчисления транспортного налога исчисляется, исходя из регистровых тонн. Законодатель определил также, что для других транспортных средств, которые не относятся ни к водным, ни к воздушным транспортным средствам, налоговой базой является само транспортное средство.

В тех случаях, когда в технических документах мощность транспортного средства указана в кВт, то перевод в л.с. осуществляется при помощи специальных коэффициентов. Полученные цифры будут подлежать округлению до сотых частей целого.

Следует отметить, что судебной практике имеется случай, когда лицо пыталось обжаловать решение законодателя исчислять налоговую базу в зависимости от мощности двигателя, исчисляемого в лошадиных силах.

А.Н.Бровкин обратился в Конституционный Суд РФ с жалобой на нарушение его конституционного права в связи с тем, что законодатель произвольно избрал для исчисления базы для транспортного налога критерий – мощность. Такая произвольность по мнению обратившегося существенным образом нарушает его права. Поскольку не соответствует ст. 18,19,55, 57 Конституции РФ.

Конституционный Суд, проанализировав материалы, сделал вывод об ошибочности мнения Бровкина. По мнению суда, мощность выступает таким критерием, который позволяет учесть уровень воздействия транспортного средства на состояние дорог общего пользования, стоимость транспортного средства и расходы на его содержание[39]. Законодатель, используя свои дискреционные полномочия, избрал мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах как объективный критерий, лежащий в основе исчисления транспортного налога [42].

Данное правовое регулирование, будучи направленным на создание надлежащей нормативной основы для исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате транспортного налога, само по себе не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя в указанном им аспекте.

Для точного и верного исчисления транспортного налога недостаточно знать только налоговую базу, поскольку в каждом отдельном субъекте на основе регионального закона будут установлены налоговые ставки по данному налогу.

Ставки различаются в зависимости от типа транспортного средства и размера налоговой ставки. В некоторых субъектах РФ (например, в Московской области) региональные законодатели установили еще один критерий, влияющий на исчисление транспортного налога – возраст транспортного средства. В некоторых субъектах установлен такой критерий как владелец транспортного средства (не следует данный момент смешивать с предоставлением льгот по уплате налога). Так, например, налоговая ставка может различаться в зависимости от того, сколько транспортных средств имеет налогоплательщик.

Формула для расчета транспортного налога по большому счету является достаточно простой. Транспортный налог следует рассчитывать путем умножения налоговой базы и налоговой ставки.

При этом следует подчеркнуть, что при исчислении транспортного налога значение будет иметь, сколько месяцев в году, данное транспортное средство находилось в собственности владельца, иными словами, когда он его приобрел или продал (подарил и т.д.). В таких случаях расчет транспортного налога осуществляется с учетом поправочного коэффициента, который равен количеству месяцев, в течение которых транспортное средство состояло на учете за данным налогоплательщиком (включительно месяц снятия и постановки на учет) разделенному на 12 месяцев. Полученный коэффициент также умножается с исчисленным размером налога. Таким образом, поправочный коэффициент будет корректировать период владения транспортным средством. Следует особо подчеркнуть, что в случаях отчуждения транспортного средства его необходимо обязательно снять с регистрационного учета.