Файл: Транспортный налог (Общие правила расчета налоговой базы и самого налога, порядок его уплаты).pdf

Для налогообложения не имеет значение, в каких целях используется транспортное средство. В частности, в случаях, когда владелец водного транспортного средства снял с него двигатель и стал его использовать только как учебный центр, он будет оплачивать транспортный налог наравне с лицом, которые использует водное транспортное средства по прямому назначению.

Законодатель определил, что существенным условием выступает разделение авиации на государственную, гражданскую и экспериментальную. Экспериментальное воздушное средство не подлежит регистрации, исходя из этого, на него не рассчитывается транспортный налог и, соответственно, он не уплачивается.

Итак, для исчисления транспортного налога большое значение имеет регистрация транспортного средства. При отсутствии регистрации транспортного средства транспортный налог не исчисляется и не уплачивается.

Налоговая инспекция обратилась в суд с иском к индивидуальному предпринимательству Л. о взыскании задолженности по транспортному налогу. Во исполнение указанных требований ответчику было направлено требование об уплате транспортного налога, который Л. должен был уплатить.

В связи с неуплатой налога в установленный срок налоговой инспекцией было сформировано налоговое требование, в которое включена задолженность по транспортному налогу и пени за неуплату налога. Л. не был согласен с налоговым требованием и обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением. Суд первой инстанции не поддержал требования Л. и отказал ему.

Л. в апелляционном порядке обжаловал такое решение и указал, что ранее обращался в Инспекцию с заявлением о перерасчете транспортного налога в связи с тем, что в отношении спорного транспортного средства было подано заявление в соответствующее подразделение ГИБДД о снятии его с регистрационного учета. Снятие с учета не состоялось в связи с тем, что на данное транспортное средство был наложен арест.

Верховный Суд в одном из своих решений указал, что списание транспортного средства без снятия его с учета в регистрирующем государственном органе не освобождает налогоплательщика, на которого зарегистрировано транспортное средство, от обязанности по исчислению и уплате транспортного налога, за исключением случаев, когда у налогоплательщика не было объективной возможности осуществить соответствующие действия по снятию транспортного средства с учета [43].

Вместе с тем, как установил суд, налоговые органы не предоставили доказательств того, что Л. являлся недобросовестным налогоплательщиком и пытался уклониться от уплаты налога. Наоборот, все документы (акт приема-сдачи, передаточный акт) четко содержали все данные, позволяющие идентифицировать транспортное средство. Кроме того, не были предоставлены доказательства того, что спорное транспортное средство фактически эксплуатировалось.

Исходя из этого, суд принял решение, что при отсутствии вины налогоплательщика в том, что транспортное средство не снято с регистрационного учета, обязанность по уплате транспортного налога в отношении такого транспортного средства у него не возникает. Иначе говоря, суд отменил вынесенное ранее по делу решение, признав неправомерность взыскания налога в спорном случае [52].

Порядок и сроки уплаты транспортного налога определяются непосредственно в соответствующем законе субъекта РФ и зависят от категории владельца – физическое или юридическое лицо.

Уплаченный транспортный налог поступает в бюджет соответствующего субъекта РФ.

Именно поэтому федеральный законодатель определил рамочные конструкции в порядке исчислении и уплаты данного налога с целью исключения существенного повышения налога на отдельных территориях и пресечения региональных властей при помощи транспортного налога пополнить соответствующий бюджет.

Рассматривая особенности исчисления транспортного налога, необходимо отметить, что для целей налогообложения не имеет значения, имеется ли у физического лица статус индивидуального предпринимателя. Налоговая инспекция не отлеживает наличие такого статуса у владельцев транспортных средств. Индивидуальные предприниматели не обязаны предоставлять налоговую декларацию по уплате транспортного налога. Поэтому фактически исчисление и уплата транспортного налога индивидуальным предпринимателем осуществляется на общих основаниях как физического лица.

Таким образом, можно сделать небольшой вывод. Транспортный налог относится к имущественным региональным налогам, размер которого рассчитывается исходя из налоговой базы, налоговой ставки и в необходимых случаях с учетом корректирующего коэффициента.

1.2. Исчисление транспортного налога

Налоговые органы несут обязанность по исчислению транспортного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями. Такая обязанность предполагает, что налоговые органы должны не позднее чем за 30 рабочих дней до наступления срока платежа должны осуществить рассылку налоговых уведомлений, которые направляются по месту регистрации плательщика транспортного налога.

Принимая во внимание, что индивидуальный предприниматель является гражданином, то на него будут распространяться нормы, предусмотренные законодателем для гражданина.

Учитывая, что в России установлен единый срок для оплаты всех имущественных налогов в НК РФ, не позднее 1 декабря, следующего за отчетным. Кроме того, следует отметить и временные затраты (не менее 6 рабочих дней) на доставку уведомлений при помощи почтовой связи. Исходя из этого, уведомление должно быть отправлено не позднее чем за 36 рабочих дней до наступления срока платежа транспортного налога. На практике следует отметить, что, как правило, налоговые органы отправляют налоговые уведомления намного раньше, указанного срока. Это объясняется тем, что увеличение временного промежутка между получением уведомления и срока уплаты транспортного налога предоставляет налоговой инспекции возможность скорректировать некоторые данные до наступления срока по уплате транспортного налога. Корректировка налогов осуществляется в связи с обращениями налогоплательщиков. Безусловно, изменять сумму транспортного налога, применять льготу в его уплате могут только налоговые органы.

Следует отметить, что НК РФ предусматривает три способа доставки налоговых уведомлений: под расписку совместно проживающим лицам или соседям; через службу почтовой доставки и по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде посредством сети Интернет. Что касается первого способа доставки налоговых уведомлений, то он не является эффективным и налоговые инспекции не спешат прибегать к нему.

Рассылка налоговых уведомлений осуществляется через филиалы ФКУ «Налог-Сервис» ФНС России по всем регионам Российской Федерации. На конвертах с налоговыми уведомлениями в качестве отправителя указывается именно адрес филиала ФКУ «Налог-сервис» ФНС России [13]. Приказом ФНС были созданы 7 филиалов ФКУ «Налог-сервис» и один центр печати и массовой рассылки. Среди всех филиалов были распределены субъекты РФ, по которым будет осуществляться рассылка налоговых уведомлений данным филиалом. Например, рассылка налоговых уведомлений физическим лицам, проживающим в Курганской, Самарской областях осуществляется филиалом, расположенным в Нижнем Новгороде; в Свердловской, Челябинской областях, ЯНАО, ХМАО – филиалом, расположенным в Башкортостане. Однако в самом налоговом уведомлении будут указываться данные непосредственно местной налоговой инспекции, куда гражданин может обратиться в случае неправильного исчисления транспортного налога.

Учитывая развитие электронного документооборота и информационных технологий, налоговое законодательство предусматривает возможность направления налогового уведомления при помощи личного кабинета налогоплательщика. Данный кабинет подлежит регистрации непосредственно на электронном ресурсе налоговой инспекции.

В 2016 году были приняты изменения относительно способа доставки налоговых уведомлений[11]. В тех случаях, когда налогоплательщик имеет личный кабинет, то в письменном виду в бумажном варианте ему не направляется налоговое уведомление. Однако если гражданина желает получать налоговое уведомление в бумажном варианте, то он должен не позднее 1 сентября направить уведомление в налоговый орган, в котором указать на необходимость отправки ему налогового уведомления в бумажном варианте.

Рассматривая особенности рассылки налоговых уведомлений, можно отметить стремление законодателя максимально отказаться от привычного бумажного документооборота и перейти полностью на электронный документооборот. Такой переход будет эффективно сказываться на показателях работы налоговых служащих и повлечет за собой снижение финансовых затрат, связанных с рассылкой уведомлений (оплата бумаги, краски принтеров, конверты и т.д.).

В налоговом уведомлении должны быть указаны: расчет налоговой базы, сумма налога, подлежащая уплате, а также срок уплаты налога.

В 2015 году изменялась форма налоговых уведомлений. Так до 1 марта 2015 года налоговое уведомление на уплаты транспортного налога формировалось на бланке, разработанном для всех налогов имущественного характера [14].

С 1 марта 2015 года вступил в силу приказ ФНС РФ от 25.12.2014 № ММВ-7-11/673@, которым разработаны новые формы налоговых уведомлений[15], в которых нашли отражение последние изменения законодательства. Применительно к транспортному налогу появились данные относительно уплаты налога с повышающим коэффициентом на дорогие автомобили. Следует отметить, что срок действия приказа ФНС от 25.12.2014 № ММВ-7-11/673@ установлен законодателем по 30 марта 2017 года. С 1 апреля 2017 года будет вступать в силу другой приказ ФНС [16].

В настоящее время уведомление на уплату транспортного налога включает в себя таблицы расчета суммы налога за прошедший год и за прошлые годы (при наличии задолженности). В таблице указываются налоговая база, налоговая ставка, корректирующий коэффициент, который учитывает срок приобретения транспортного средства и его отчуждение.

Гражданин, получивший налоговое уведомление должен проверить те данные, которые отражены в нем, в первую очередь, сам факт наличия или отсутствия транспортного средства в высланном уведомлении, правильность базы, влияющей на расчет налога, правильность даты регистрации средства на плательщика транспортного налога. В случае несогласия с перечисленными данными физическое лицо имеет право обратиться в налоговую инспекцию.

Федеральный законодатель определил в 2014 году [8], что с 2015 года физические лица, плательщики транспортного налога, в случаях, когда в налоговых уведомлениях не указаны сведения об имеющихся у них транспортных средствах, должны были направить в срок до 31 декабря, следующего за тем, в котором транспортное средство зарегистрировано на налогоплательщика, информацию о таком средстве в налоговый орган. При этом подчеркивалось, что использование началось до 2015 года. В 2016 году такой обязанности коснулись изменения [12].

В тех случаях, когда лицо не укажет об имеющемся транспортном средстве, подлежащем налогообложению, федеральный законодатель определяет для него ответственность в виде 20% штрафа от суммы, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ (п. 3 ст. 129.1 НК РФ). Такая ответственность возникла у лиц с 2017 года.

При формировании налоговых уведомлений могут возникать проблемы, среди которых можно отметить:

проблему определения перечня облагаемых транспортных средств, их классификацией;

проблему двойного налогообложения;

проблему несвоевременного информирования налоговых органов об имеющемся транспортном средстве;

проблему наличия у плательщика льгот;

проблему расчета средней стоимости дорогостоящих автомобилей и другие проблемы.

Таким образом, особенностью исчисления транспортного налога для физических лиц является оплата налога на основании налогового уведомления, которое направляется налоговыми органами. Именно налоговая инспекция обязан осуществить расчет транспортного налога в отношении транспортного средства, принадлежащего физическому лицу.

1.3. Сроки и порядок уплаты налога

В соответствии с НК РФ уплата транспортного налога осуществляется до 1 декабря следующего за отчетным периодом. Иными словами в срок до 1 декабря 2016 года должны уплатить транспортный налог за 2015 год. Конкретный срок уплаты устанавливается в законе субъекта РФ. Проведенный анализ регионального законодательства позволяет сделать вывод, что срок уплаты транспортного налога определен в 1 декабря. Других вариантов уплаты транспортного налога в 2016 году выявлено не было. Таким образом, должны уплатить транспортный налог один раз в год.

Оплата транспортного налога может осуществляться в отделениях банков, через банковские терминалы, а также путем электронных сервисов тех банков, которые заключили соответствующие соглашения с ФНС России об обмене данными по оплате налогов физическими лицами.