Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России.pdf

Численность работников остается постоянной, крайне незначительно изменяясь вследствие того, что предприятие в течение того или иного периода осуществляет наем или увольнение рабочей силы. На основе анализа движения кадров ООО «Проектное бюро №1» за 2016 – 2018 гг. можно заключить о незначительных тенденциях в изменениях показателей. Среднесписочная численность работающих увеличилась на 2 человек, составив на конец 2018 года 20 сотрудников.

Достаточно большой процент выбывших по собственному желанию, что можно объяснить сравнительно низким уровнем оплаты труда. Наблюдается не значительное увеличение выбывших сотрудников в основном в связи с сокращением и переводом на другое предприятие.

В качестве ключевых отделов в структуре финансово-экономических службы ООО «Проектное бюро №1» можно выделить: финансовый отдел, отдел бухгалтерского учета и плановый (экономический) отдел (рисунок 2).

Рис. 2. Структура финансово-экономических служб предприятия

Деятельность финансовой службы ООО «Проектное бюро №1» направлена на организованное решение задач финансовых взаимоотношений с дебиторами, кредиторами по фактам приобретения и реализации заказчикам готовой продукции, прочих материальных ценностей, услуг, работ, а также прочих финансовых обязательств, в том числе обязательств перед налоговыми органами, бюджетом, пенсионным фондом и прочее. Эффективность работы отдела определяется уровнем своевременности взаиморасчетов, точностью в оформлении документов, что в конечном итоге влияет на уровень оборачиваемости средств предприятия, доходности и эффективности капитальных вложений^[9].

Исполняет функцию формирования бюджета предприятия на основании заявок на работы, услуги; определения лимитов на закупку ненормируемых материалов и нормирования запасов; планирования и анализа цен на товарную продукцию и закупочные материалы; анализа финансовой деятельности предприятия; расчета и анализа инвестиционных затрат. Экономический эффект от деятельности управления - оптимизация затрат, капитальных вложений, величины запасов товарно-материальных ценностей на складах подразделений и обеспечение ритмичной работы предприятия.

Бухгалтерия - исполняет функции учета, контроля, составления бухгалтерской отчетности. Выявление неликвидных ценностей, позволяет принимать решения по их возможному дальнейшему применению: перераспределению внутри, реализации на сторону или ликвидации, что дает возможность увеличить оборачиваемость средств и эффективность их использования.^[10]

Отдел планирования и экономического анализа выполняет функцию планирования; контроля бухгалтерской и технической отчетности; анализа производственной деятельности каждой производственной единицы и в целом предприятия. Выявляет причины простоев, превышения или снижения затрат на производство относительно нормативов, лимитов, планов, фондов выделенных средств на текущие и капитальные ремонты. Участвует в претензионной работе предприятия. Разрабатывает мероприятия по снижению себестоимости совместно с производственными и техническими службами. Эффективность деятельности отдела определяется уровнем снижения себестоимости готовой продукции и увеличения рентабельности производства.

2.2 Особенности организации налогового учета и применяемой системы налогообложения в ООО «Проектное бюро №1»

Учет для целей налогообложения в ООО «Проектное бюро №1» ведет главный бухгалтер. Учет данных для целей налогообложения ведется автоматизированным способом с применением специализированной бухгалтерской программы 1С: Предприятие 8.8.

В ООО «Проектное бюро №1» в 2016 - 2018 годах применялась общая система налогообложения, являющаяся совокупностью, правил и норм, регулирующих ведение бухгалтерского учета и предоставление налоговой отчетности теми организациями и индивидуальными предпринимателями, которые не применяют специальные налоговые режимы. Применяя ОСН ООО «Проектное бюро №1» ведет бухгалтерский и налоговый учеты и представляет в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Налоговый учет ведется на основе первичных документов, данные из которых группируются:^[11]

- в регистрах бухгалтерского учета, дополненных реквизитами, необходимыми для исчисления налога на прибыль;

- в специально разработанных регистрах налогового учета.

Организация производит нумерацию счетов-фактур в хронологическом порядке с начала календарного года. Организация осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции. При этом организация определяет пропорцию для распределения «входного» НДС, подлежащего разделению, в соответствии с абз. 4, 5 п. 4 ст. 170 НК РФ. Организация применяет «правило 5%», предусмотренное в п. 4 ст. 170 НК РФ.

В ООО «Проектное бюро №1» ведется раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, с использованием субсчетов счета 19, утвержденных рабочим планом счетов организации [7, c. 83].

ООО «Проектное бюро №1» ведет раздельный учет операций по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав с использованием субсчетов второго порядка к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», утвержденных Рабочим планом счетов организации, открытых в разрезе субсчетов 90-1 «Выручка» и 91-1 «Прочие доходы».

Расчет данного налога за анализируемый период представлен в таблице 5.

Таблица 5

Расчет сумм НДС ООО «Проектное бюро №1» за 2016 - 2018 годы

Проследив динамику изменения величины уплаченного налога, можно сделать вывод о его снижении за анализируемый период: в 2016 году эта сумма составила 605870 рублей, в 2017 году увеличилась до 619156 рублей, а в 2018 году снизилась до 245890 рублей. В 2018 году наблюдается снижение стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) облагаемых НДС.

Для ведения раздельного учета по операциям облагаемым и не облагаемым НДС к счетам бухгалтерского учета ООО «Проектное бюро №1» открывает следующие субсчета^[12]:

НДС учитываемый на субсчете 19.6, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости приобретенных материалов, товаров, работ услуг. На увеличение стоимости приобретенных материалов (работ, услуг) НДС относится сразу при принятии их к учету, только в том случае, если данный расход прямо относится к выполнению работ или оказанию услуг не облагаемых НДС.

В итоге следует отметить, что организация применяет общую систему налогообложения. В ООО «Проектное бюро №1» ведение бухгалтерского учета и хранение документов организуются генеральным директором. Ведение бухгалтерского учета в соответствии с приказом генерального директора возложено на главного бухгалтера. Учетная политика организации утверждена приказом от 31.12.2017 № 147, изменена и дополнена приказами от 30.12.2018 № 113. Учетная политика ООО «Проектное бюро №1» самостоятельно определенная в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и утвержденная приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При списании покупных товаров в организации, согласно учетной политике, применяется метод оценки по средней себестоимости. В ООО «Проектное бюро №1» в части начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам учетной политикой установлен линейный метод.

2.3 Механизм организации налогового учета, исчисления и взимания налога на прибыль в ООО «Проектное бюро №1»

Налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой ООО «Проектное бюро №1», возглавляемой главным бухгалтером. Для подтверждения данных налогового учета используются первичные учетные документы. Налоговый учет осуществляется на основании регистров бухгалтерского учета с использованием аналитических регистров налогового учета. Уплата налогов и взносов производится по месту нахождения организации.

В налоговом учете лимит стоимости основных средств с 1 января 2017 года возрос с 40000 рублей до 100000 рублей. Этот лимит затрагивает основные средства, которые введены в эксплуатацию, начиная с 1 января 2017 года.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в налоговом учете ООО «Проектное бюро №1» осуществляется следующим методом (таблица 6).

Таблица 6

Метод начисления амортизации в налоговом учете основных средств ООО «Проектное бюро №1» (на примере продажи основных средств)

По всем объектам амортизируемого имущества организация применяет линейный метод начисления амортизации. Амортизационная премия не применяется. Амортизация по объектам основных средств начисляется без применения специальных повышающих и понижающих коэффициентов.

При учете налога на прибыль ООО «Проектное бюро №1» применяет следующие счета налогового учета (таблица 7).

Таблица 7

Счета налогового учета ООО «Проектное бюро №1», предусмотренные автоматизированной формой бухгалтерского учета

Организация признает доходы и расходы по методу начисления. Основные показатели, характеризующие деятельность организации в 2016 – 2018 годах и формирующие налогооблагаемую прибыль приведены в таблице 8 - 9.