Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России.pdf

1.3 Принципы организации и ведения налогового учета

В главе 25 НК РФ установлены следующие принципы ведения налогового учёта^[6]:

• принцип денежного измерения;
• принцип имущественной обособленности;
• принцип непрерывности деятельности организации;
• принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности;
• принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта;
• принцип равномерности признания доходов и расходов.

Необходимо отметить, что на основании ПБУ 18/02 хозяйствующие субъекты обязаны отражать в регистрах бухгалтерского учета размер налога на прибыль. Ее размеры должны вычисляться согласно показателям бухгалтерской прибыли. После этого можно делать выводы о положительной или отрицательной разнице. Затем все различия между бухгалтерским и налоговым учетом приводятся к следующим операциям:

• бухгалтерский налог на прибыль (условный расход) необходимо уменьшить до налогового;
• бухгалтерский налог на прибыль (условный расход) необходимо увеличить.

Таким образом, для отражения вышеуказанных операций необходимы другие, специальные, счета, введенные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 07 мая 2003 г. № 38н «О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета». К ним относятся счет 09 «Отложенные налоговые активы» и счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Для получения суммы размера налога на прибыль требуется произвести перерасчет условного расхода, при котором используются налоговые активы и обязательства. Если факторы признания расходов и доходов не совпадают, то возможно появление постоянной разницы. Они влияют на результаты отчетности, однако их не принимают в расчет суммы налога на прибыль.

Когда расходы, указанные в регистре бухгалтерского учета, не принимают во внимание во время расчета налога на прибыль, тогда возникает постоянное налоговое обязательство, то есть налоговая прибыль получается больше бухгалтерской, следовательно, налог с бухгалтерской прибыли необходимо увеличить. Если же при расчете налоговой базы не учитываются доходы, то можно говорить о возникновении постоянного налогового актива. В таком случае размер бухгалтерской прибыли будет значительно больше налоговой, поэтому целесообразно будет снизить ставку налога, что, в свою очередь, приведет к образованию постоянного налогового актива.

Согласно пункту 8 ПБУ 18/02 суммы, признаваемые в налоговом и бухгалтерском видах учета в разные периоды времени — это временные разницы (ВНР). Временные налоговые разницы оказывают влияние на ряд отчетных периодов, появляясь в одном отчетном периоде, они гасятся в другом. Временные разницы образуются в случаях, если расход или доход признается в бухгалтерском учете и не признается в налоговом учете либо наоборот. Тогда разница будет числиться до того времени, пока причина ее появления, то есть доходы или расходы, не признается в обоих видах учета.

Необходимо подчеркнуть то, что временные разницы, возникающие в процессе расчета налогооблагаемой прибыли или убытка, могут вызывать появление отложенного налога на прибыль, после чего возможно повышение суммы налога для уплаты в государственный бюджет.^[7]

На основании вышеизложенной информации составим табл. 2, отражающую причины возникновения налоговых разниц, их влияние на размер налога на прибыль и порядок отражения разниц в бухгалтерском учете.

Таблица 2

Отражение постоянных и временных налоговых разниц

Такие разницы между налоговой и бухгалтерской отчетностями называются налогооблагаемыми временными разницами. Их сумма равна отложенным налоговым обязательствам, и признаются они в одном отчетном периоде. Та доля отложенного налога на прибыль, которая повышает размер налоговой суммы, необходимой для уплаты в бюджетные фонды в следующем за отчетным периодом или в последующих, называется отложенным налоговым обязательством (п. 15 ПБУ 18/02). Операции, связанные с указанным обязательством, отражаются в бухгалтерской отчетности при помощи использования пассивного счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Бухгалтерия организации должна списывать отложенное налоговое обязательство по мере его погашения^[8].

По итогам первой главы работы отметим, что из всех действующих в России налогов наиболее трудоемким для исчисления на сегодняшний день является налог на прибыль. Это обусловлено прежде всего трудностью корректного формирования налоговой базы по указанному налогу. В положении по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» законодательно закреплен ряд основных правил, отражающих порядок формирования налога на прибыль в бухгалтерском учете.

После того как нововведения, описанные в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организации», вступили в силу, выделилось два самостоятельных направления учета: налоговый и бухгалтерский. При этом отдельное выделение бухгалтерского учета как самостоятельного вида учета вызвало существенное увеличение трудоемкости отражения расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

За последние 3 года было внесен ряд существенных изменений в гл. 25 НК РФ, позволяющих снизить количество спорных моментов при работе с налогом на прибыль. На основе теоретических данных не мало важно отметить, что объектом налогообложения в РФ является не только доходная составляющая, но и расходная. При этом расходы организации учитываются при целесообразном использовании денежных средств и при обосновании их целевого использования с помощью нормативно установленных документах, перечень которых утвержден НК РФ. Формирование отчётных документов так же имеет немаловажную роль при работе с налогом на прибыль организации, что нам поможет при работе со следующей главой настоящей выпускной квалификационной работы.

2 АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ООО «ПРОЕКТНОЕ БЮРО №1»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «Проектное бюро №1»

Общество с ограниченной ответственностью «Проектное бюро №1» основано в г. Москве в 2007 году. Основным видом деятельности общества является выполнение работ по проектированию зданий, сооружений, инженерных сетей объектов промышленного и гражданского строительства, а также оказание услуг по проведению негосударственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий.

К основным услугам, оказываемым ООО «Проектное бюро №1» следует отнести:

1. Негосударственная экспертиза проектной документации.
2. Проектно-изыскательские работы.
3. Технологический и ценовой аудит.

ООО «Проектное бюро №1» аккредитовано Минрегионразвития РФ на право осуществления негосударственной экспертизы проектной документации и результатов, полученных в ходе инженерных изысканий.

Экспертиза проектно-сметной документации – это важнейший этап обеспечения безопасности создаваемых объектов. Данная процедура позволяет устанавливать контроль соответствия документов (градостроителных, предпроектных и др.) техническим условиям, исходным данным и строительным требованиям. Проведение экспертизы проектной документации позволяет отслеживать обеспечение высокого качества архитектурных решений, безопасности и надежности эксплуатации объектов, эффективного использования материальных, природных, энергетических и финансовых ресурсов.

ООО «Проектное бюро №1» предлагает услуги по проведению публичного технологического и ценового аудита в городе Москве и всей территории Российской Федерации на принципах договорной цены. Стоимость проведения технологического и публичного аудита инвестиционных проектов определяется в каждом конкретном случае индивидуально.

Таблица 3

Воздействующие факторы на деятельность подразделений

К дополнительным видам деятельности ООО «Проектное бюро №1» относятся:

1. Благоустройство и озеленение.
2. Водопровод.
3. Дождевая канализация.
4. Дороги.
5. Жилые дома.
6. Инженерно-геодезические и инженерно-геологические изыскания.
7. Инженерно-экологические и инженерно-дендрологические изыскания.
8. Канализация.
9. Коллекторы для инженерных коммуникаций.
10. Комплексные схемы инженерного обеспечения территории и т.д.

Численность работников ООО «Проектное бюро №1» по состоянию на 01.12.2018 года составляет двадцать человек. Основной кадровый состав работает в организации долгое время, имеет большой профессиональный опыт, постоянно совершенствуется и обучается, успешно применяя при этом новые экономические и маркетинговые технологии, разрабатывает современные управленческие решения. Большое внимание на предприятии уделяется социальной политике.

Анализ движения кадров ООО «Проектное бюро №1» за 2016 – 2018 годы отражает таблица 4.

Таблица 4

Состояние и динамика численности персонала ООО «Проектное бюро №1» в 2016 – 2018 гг.