Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы связана с тем, что вопросы, связанные налогом на прибыль, играют большую роль как для государства, так как он составляет значимую часть доходов бюджета, так и для организаций, так как для них он напрямую уменьшает прибыль предприятий, поэтому его можно назвать рычагом, который влияет на экономическое развитие, и все его элементы должны быть просчитаны и обоснованы. Кроме того, налог на прибыль в данный момент один из наиболее проблематичных налогов. В Налоговом кодексе, именно по этому налогу, выявляется большое количество размытых трактовок и неточностей. То есть проблема расчёта налоговой базы согласно данному налогу (с предоставляемыми льготами, формированием амортизационной политики и определением налоговой базы по определенным операциям) считается весьма значимой и требует определённых доработок.

На сегодняшний день вопросу налогового учёта уделяется большое количество времени и трудовых ресурсов финансовых структур организаций для осуществления контроля и проверки отчетных документов за определенные налоговой системой отчётные периоды. В настоящее время законодательная база и методы определения налога на прибыль организации подлежат внесению существенных и несущественных правок и изменений, что показывает – налоговая система РФ несовершенство данного налога и его методологии на российском рынке.

Целью курсовой работы является исследование этапов формирования и правил ведения налогового учета и разработка практических рекомендаций по совершенствованию данного процесса в организациях. Указанная цель определила следующие задачи курсовой работы:

1. выявить особенности формирования налогового учета и учетной политики для цели налогообложения;
2. рассмотреть сущность и значение налогового учета, налогового планирования в российской практике учета;
3. оценить порядок ведения налогового учета в исследуемой организации;
4. разработать основные направления совершенствования ведения налогового учета в ООО «Проектное бюро №1».

Объектом исследования является система налогового учета коммерческой организации РФ.

Предметом исследования является механизм формирования системы налогового учета в РФ.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют научные труды отечественных и зарубежных ученых по теории и практике налогового планирования (Белоусова С., Евсеева Д., Лукаша Ю., Малиса Н.И., Пенькова Б., Черника Д. Г. и др.) программные разработки, директивные и законодательно-нормативные документы, внутриорганизационная нормативно-техническая документация.

В работе использованы диалектический метод познания, методы анализа и синтеза, сравнения и обобщения, системного и историко-логического подхода к рассмотрению объекта исследования.

Эмпирической основой исследования являются Законы Российской Федерации и нормативные акты, издававшиеся Президентом и Правительством России, материалы статистических сборников и публикаций справочного характера, опыт принятия управленческих решений, касающихся управления системой налогообложения предприятия, а также собственные исследования и расчеты автора по материалам финансовой отчетности анализируемого предприятия.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников и литературы.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РФ

1.1 Этапы формирования налогового учета в российской практике учета

Анализ нормативно-правового законодательства Российской Федерации позволяет выделить два условных этапа в развитии взаимодействия бухгалтерского учета и налогообложения: с 1992 года по 2001 год и с 2002 года по настоящее время.

Становление налогового учета в России (первый этап, стадия I (1992- 1994 гг.)) начиналось под влиянием континентальной концепции взаимосвязи бухгалтерского учета и налогообложения, свойственной континентальной школе, так как на формирование законодательства в данной сфере воздействовали концепции германского законодательства.^[1]

Возникновение первых элементов корректировок прибыли в бухгалтерском учете для определения налогооблагаемой прибыли по отдельным операциям реализации в расчете произвольной формы связано с Законом РФ № 2116-1 от 27.12.1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Так как данная стадия связана с деятельностью налоговых органов в части попыток интенсивного контроля регуляции бухгалтерского учета посредством издания официальных разъяснений и инструкций, то учетным аппаратом организаций предназначение современного учета воспринималось неправильно. Такая направленность расстраивала процедуру регламентации учета и отрицательно влияла на формирование предпринимательской культуры и аудиторской деятельности в Российской Федерации.

На второй стадии первого этапа (первый этап, стадия II (1995- 2001 гг.) формирования налогового учета в России происходило становление отечественной системы налогообложения. В 1995 г. были проведены важные мероприятия по разделению бухгалтерского и налогового учетов в части определения прибыли, то есть появился независимый налоговый учет.

Однако в 1998 г. начинается изменение Российских Стандартов Бухгалтерского Учета (РСБУ) в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности (МСФО) в соответствии с программой правительства Российской Федерации. Так, в 2001 г. осуществлены мероприятия по реализации данной программы (Письмо от 13.04.2001 г. № КА-П13-06573).

Таким образом, вышеописанные мероприятия в области законодательства в сфере бухгалтерского учета и налогообложения второй стадии первого этапа (1995 - 2001 гг.) формирования налогового учета в России указывают на то, что новым направлением, воздействующим на законодательство в данной сфере является англо-американская концепция учета (собственническая).^[2]

Таким образом, бухгалтерский учет на первом этапе (1992 - 2001 гг.) формирования налогового учета в Российской Федерации являлся механизмом всеобъемлющего отображения финансового и хозяйственного положения организации. То есть налоговый учет в данном периоде развития экономики России являлся внутренним компонентом бухгалтерского учета.

По своей сути налогообложение только сокращало некоторые расходы или деятельность хозяйствующих субъектов, которые, по мнению правительства, могли создать безосновательные преимущества для предприятий. Так, смыслом существования налогового учета было осуществление поправок налоговой базы, рассчитанной по бухгалтерским показателям.

Проведение преобразований в сфере учета и отчетности в Российской Федерации повышало соответствие информации, получаемой из бухгалтерской отчетности, используемым в мировой практике требованиям по стандартам и правилам учета. Однако данная тенденция проявила разногласие с налоговой системой, приоритетом которой являлась внутренняя ориентация. Таким образом, информация, получаемая из данных бухгалтерской отчетности, больше не удовлетворяла условиям налогового законодательства в части исчисления налога на прибыль.

В связи с принятием гл. 25 НК РФ и признанием налогового учета в ст. 313 определено «Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя»^[3].

В итоге с 2002 г. в организации должны действовать две учетные политики: одна-для бухгалтерского учета, вторая-для налогового учета. Учетную политику для целей налогообложения также называют налоговой политикой. Основным документом системы налогового учета в организации является приказ или распоряжение об учетной политике для целей налогообложения, который предоставляет возможность выбрать и обосновать вариант исчисления налогооблагаемой базы, а, следовательно, значительно сократить свои налоговые риски, выраженные в возможных штрафах, пеней.

Таким образом, произошло становление второго этапа (с 2002 г.) формирования налогообложения в Российской Федерации, характеризующееся разделением данного вида учета с бухгалтерским учетом на нормативно-правовом уровне.

1.2 Сущность и значение налогового учета, его взаимосвязь с другими видами учета

После того как нововведения, описанные в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организации», вступили в силу, выделилось два самостоятельных направления учета: налоговый и бухгалтерский. При этом отдельное выделение бухгалтерского учета как самостоятельного вида учета вызвало существенное увеличение трудоемкости отражения расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Кроме того, практические аспекты ведения бухгалтерского и налогового учета по расчетам с различными уровнями бюджета в области налога на прибыль с появлением новых, инновационно обоснованных статей расходов требуют постоянного совершенствования. Так, главной из существующих задач, решаемых специалистом бухгалтерской службы, осуществляющего ведение учета в соответствии с названным ПБУ, является организация аналитического учета, поскольку именно правильно построенный аналитический учет позволяет значительно упростить деятельность бухгалтера.

Хозяйствующий субъект имеет возможность выбрать и закрепить в учетной политике вариант ведения аналитического учета отложенных налоговых активов (ОНА), постоянных налоговых разниц (ПНР) и временных налоговых разниц (ВНР), которые возникают при исчислении налога на прибыль^[4].

Необходимо подчеркнуть, что между ведением налоговых и бухгалтерских расчетов существует много общего. Они имеют общий предмет исследования, то есть финансовую составляющую организации, и призваны выполнять одну задачу - определять результаты финансово-хозяйственной деятельности изучаемого предприятия. Также им присущи одинаковые принципы формирования необходимых сведений, которые представлены в табл. 1.

Таблица 1

Принципы составления информации бухгалтерского и налогового учета

Продолжение таблицы 1

Взаимосвязь основных элементов концептуальных основ бухгалтерского финансового и налогового учета в условиях создания независимой системы налогового учета представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Взаимосвязь элементов концептуальных основ бухгалтерского и налогового учета

Однако большее значение, чем общие черты, имеют отличия между ними. Осуществление операций по налогу на прибыль в бухгалтерском учете регулируется Положениями по бухучету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» ПБУ 18/02^[5]. Данным регламентирующим документом информативно связаны налоговый и бухгалтерский учет.

Основой создания отечественного бухгалтерского стандарта послужили международные аналоги, а именно МСФО 12 «Налоги на прибыль» и SFAS 109 «Учет налога на прибыль». Е. Ю. Тарасовой оценены общие подходы к расчету налога на прибыль согласно действующему ПБУ 18/02 и МСФО 12.

В итоге следует отметить, что налог на прибыль организаций является очень сложной экономической категорией, закрепленной законодательно.  Налог на прибыль является одним из основных налогов, уплачиваемых всеми организациями, кроме тех, которые применяют специальные режимы налогообложения. В налоговом учете преимущественно анализируется налоговая база, а не финансовый результат. Предметом налогообложения являются доходы, которые уменьшены на величину расходов, определенные согласно гл. 25 ПБУ НК РФ. При налоговом учете считаются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Самым стремительным и легким методом сближения бухгалтерского и налогового учетов можно назвать фиксирование в учетной политике схожих приемов амортизации основных средств.