Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России.pdf

Таблица 8

Доходы от реализации ООО «Проектное бюро №1» за 2016 – 2018 годы, тыс. руб.

Как показывают данные таблицы 8, на предприятии в течение анализируемого периода, наблюдается значительное снижение спроса на продукцию (услуги) оказываемые предприятием. В 2017 году наблюдается снижение выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг) на 15 837 тыс. руб., в 2018 году снижение валового дохода составило 188 262 тыс. руб. с пропорциональным снижением себестоимости в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 14 383 тыс. руб. и в 2018 году по сравнению с 2017 годом на 168 926 тыс. руб.

В 2018 году наблюдается значительное снижение прибыльности производства в связи с уменьшением прибыли от продаж обусловленной нарастанием конкурентной борьбы, возрастанием нестабильной экономической ситуации.

Таблица 9

Расходы, связанные с производством и реализацией ООО «Проектное бюро №1» за 2016– 2018 годы, тыс. руб.

Таблица 10

Расчет налога на прибыль ООО «Проектное бюро №1» за 2016 – 2018 годы

Продолжение таблицы 10

Доходы в ООО «Проектное бюро №1», согласно учетной политике, признаются по методу начисления. Если же они относятся к нескольким налоговым периодам, то распределяются между этими периодами равномерно.

Расходы, связь которых с доходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, распределять по мере признания соответствующих доходов пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

В ООО «Проектное бюро №1» в части начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам учетной политикой установлен линейный метод. Резерв на ремонт основных средств не создается.

Доходы от продажи приобретенной у других организаций продукции относятся к доходам от обычных видов деятельности и в отчете о финансовых результатах показываются по статье «Выручка» (стр. 2110).

Выручка от продажи продукции, услуг принимается к учету в сумме, обусловленной договором купли-продажи, оказании услуг исчисленной в денежном выражении, равной величине поступивших средств и дебиторской задолженности по отгруженной, но не оплаченной продукции. Объем выручки от продажи, исчисляемый в бухгалтерском учете, используется как показатель при оценке производственно-хозяйственной деятельности ООО «Проектное бюро №1», при определении финансового результата.

В процессе осуществления операций по продаже могут произойти изменения цены, которые оформляются дополнительным соглашением к договору. Тогда первоначальная величина к получению по договору уточняется исходя из предполагаемых к поступлению сумм. Для целей налогообложения продажа продукции и оказание услуг производится по ценам сделки, которые должны соответствовать рыночным ценам. Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных или однородных товаров в сопоставимых рыночных условиях.

При установлении рыночной цены, исчислении объектов налогообложения учитываются скидки. В случае изменения договорных условий ООО «Проектное бюро №1» может уменьшать цену, предоставлять скидку на отдельные наименования. На возникшую при этом разницу (скидку) уменьшается налоговая база по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль. Если же по окончании года пересматривается сумма задолженности покупателя в сторону уменьшения, то возникшая при этом скидка не должна уменьшать налоговую базу. Такая скидка рассматривается как безвозмездная передача покупателю имущественных прав.

ООО «Проектное бюро №1» нуждается в системе внутреннего контроля. Однако его внедрение должно быть не спонтанно и экономически целесообразно. То есть, в данной организации нет необходимости организовывать крупномасштабный отдел внутреннего контроля, а необходимо внедрять его постепенно. Анализ учетной политики проектной организации выявил необходимость учета взаимосвязанных подфункций учетной и воспроизводственной функций амортизации для организационного и финансового воздействия на позитивную динамику денежных потоков.

3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ООО «ПРОЕКТНОЕ БЮРО №1»

Анализ законодательства в области бухгалтерского и налогового учета, ставит перед составителем учетной политики в ООО «Проектное бюро №1» проблему которая требует решения. В частности, возникает необходимость сближения двух видов учета, чтобы максимально избежать разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью (убытком). Возможность выбора того или иного варианта учета позволяет без нарушения действующего законодательства уменьшать налогооблагаемую базу и, соответственно, сумму отчисляемых налогов в бюджет, или, увеличивать прибыль в бухгалтерском учете. Однако, не стоит забывать о том, что целью ведения бухгалтерского учета является обеспечение пользователей достоверной информацией о деятельности предприятия, для последующего принятия верных управленческих решений, и в случае подчиненности его целям налогового учета увеличится вероятность искажения такой информации.

Недостатки используемой системы налогообложения ООО «Проектное бюро №1» и влияние недостатков на финансовый результат отражает таблица 11^[13].

Таблица 11

Недостатки используемой системы налогообложения ООО «Проектное бюро №1»

Процедура формирования эффективной учетной политики представлена на рисунке 3.

Рис. 3. Процедура формирования эффективной учетной политики

Рационализация учетной политики позволяет без чрезмерных финансовых вложений и структурных изменений в деятельности ООО «Проектное бюро №1» значительно повысить его эффективность. Однако, прежде чем приступать к рационализации учетной политики, следует проанализировать деятельность компании и оценить ее эффективность. На основании такого анализа прогнозируются изменения объемов производства, тарифов, учитываются предстоящие изменения в сфере налогового и бухгалтерского законодательства и т.д. Что позволяет говорить о рационализации учетной политики как об одной из важных задач бизнес-планирования.

Схематически все способы уменьшения налоговых платежей можно представить в виде рисунка 4.

Рис. 4. Способы уменьшения налоговых платежей

Влияние учетной политики на финансовый результат ООО «Проектное бюро №1» заключается, главным образом, в оптимизации налога на прибыль и повышении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли).

Важное место в процессе формирования учетной политики для целей налогообложения организации принадлежит мерам по снижению налоговых рисков. Для оценки вариантов налоговых решений по их рисковой составляющей аналитическую деятельность в ООО «Проектное бюро №1» правильно организовать в виде следующих этапов, представленных на рисунке 5.

Рис. 5. Цели разработки учетной политики и их влияние на ее

формирование

На рисунке 5 показаны возможности согласования целей при формировании учетной политики, однако эти возможности довольно ограничены, что порождает множественность вариантов комбинирования норм или учетных подходов.^[14]

В целях снижения налоговой нагрузки на деятельность экономического субъекта ООО «Проектное бюро №1» можно рекомендовать:

1. внедрить систему налогового планирования;
2. более эффективно использовать возможности формирования оптимальной учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения;
3. обеспечить область взаимодействия систем бухгалтерского и управленческого учета как совокупность учета основной финансовой информации о хозяйственной деятельности со стороны управленческого учета и процессов аналитического и синтетического учета со стороны бухгалтерского учета.

Таким образом можно заключить, что обоснованный выбор бухгалтерской и налоговой учетной политики позволит ООО «Проектное бюро №1» законным путем минимизировать налоговые платежи. Налоговую экономию можно получить, выбрав оптимальную величину амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам; управление способами оценки стоимости материальных запасов, а также изменив момент признания расходов для целей налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основным из уплачиваемых налогов предприятиями является налог на прибыль организации, сложность расчета которого заключается в ведении организациями регистров налогового учета, данные которых могут существенно отличаться от данных бухгалтерского учета. Также важным и сложным для исчисления налогов является налог на добавленную стоимость. Проблем с исчислением налогов у организаций, выбравших обычную систему налогообложения, хватает. Именно это служит одной из причин желания многих из них воспользоваться упрощенной системой налогообложения, которая дает возможность снизить налоговое бремя, а также максимально упростить определение налоговой базы.