Файл: Прямой и косвенный методы формирования денежных потоков.pdf

Таким образо м, для реа льного пре дприятия, "ре альная" чист ая прибыль (уб ыток) долж на быть пр иведена к по добной иде альной чисто й прибыли (уб ытку), сов падающей с у величением (у меньшением) де нежных сре дств, путе м корректиро вок на сум мы амортиз ации, увел ичения (уме ньшения) деб иторской и кре диторской з адолженност и и прочих по добных стате й.

МСФО 7 поо щряет испо льзование пре дприятиями мето да прямого р асчета дви жения дене жных средст в от опера ционной де ятельности. Этот мето д обеспечи вает пользо вателей инфор мацией, котор ая может пре дставлять це нность при про гнозе буду щего движе ния денежн ых средств. Пр и использо вании мето да косвенно го расчета т акая инфор мация недосту пна. Важност ь метода пр ямого расчет а обусловл ивается еще и те м, что он бо лее привыче н для росс ийских бух галтеров (ф актически росс ийский отчет о д вижении де нежных сре дств соста вляется по мето ду прямому р асчета, хот я, как уже го ворилось, в росс ийском отчете не у деляется до лжное вним ание раскр ытию инфор мации о дв ижении дене жных средст в от опера ционной, инвестиционной и ф инансовой де ятельности). Т аким образо м, при расс мотрении пр актической с итуации сост авления отчет а о движен ии денежны х средств це лесообразно ис пользовать метод пря мого расчет а.

Некоторые ст атьи движе ния денежн ых средств от о перационно й, инвести ционной и ф инансовой де ятельности могут быть с вернуты (в отчете посту пления пок азывают за м инусом вып лат). В МСФО 7 к т аким стать ям относятс я следующие:

- денежные посту пления и в ыплаты по к лиентам в с лучае, ког да такие посту пления и в ыплаты кас аются деяте льности кл иента, а не пре дприятия ( например, ре нтные плате жи, получе нные предпр иятием от трет ьих лиц и в ыплаченные собст венниками не движимости);

- денежные посту пления и в ыплаты в от ношении ст атей, по котор ым оборачи ваемость в ысока, сум мы велики и сро ки погашен ия малы (н апример, кр аткосрочные з аимствован ия на срок ме нее трех мес яцев).

Движение де нежных сре дств от опер аций в иностр анной валюте необ ходимо отр ажать в ва люте отчет ности пред приятия путе м применен ия к сумме в и ностранной в алюте обме нного курс а между ва лютой отчет ности и иностр анной валюто й на дату отчет а о движен ии денежны х средств. Т ак, отчет о д вижении де нежных сре дств зарубе жного дочер него предпр иятия нужно пере вести по курсу н а дату это го отчета.

Нереализованные пр ибыли и уб ытки, возн икающие в резу льтате изме нений курс а иностран ной валюты, не я вляются дв ижением де нежных сре дств. Одна ко влияние т аких измене ний на дене жные средст ва и их эк виваленты в и ностранной в алюте показ ывают в отчете о д вижении де нежных сре дств для у вязки остат ков денежн ых средств н а начало и ко нец период а. Эту сум му предста вляют отде льно отдан ных о движе нии денежн ых средств от о перационно й, инвести ционной и ф инансовой де ятельности.

Движение де нежных сре дств, связ анное с чрез вычайными ст атьями (на пример, по лученная стр аховка в резу льтате зем летрясения), до лжно быть к валифициро вано как воз никающее соот ветственно в резу льтате опер ационной, инвестиционной и ли финансо вой деятел ьности и р аскрыто от дельно.

Статьи отчет а о движении де нежных сре дств по про центам и д ивидендам с ледует рас крывать от дельно. От несение та ких статей к о перационно й, инвести ционной и ф инансовой де ятельности до лжно быть посто янно от пер иода к пер иоду. Так, в ыплаченные д ивиденды мо гут быть от несены к д вижению сре дств от фи нансовой де ятельности к ак издержк и по привлече нию финансо вых ресурсо в. Вместе с те м выплачен ные дивиде нды можно от нести к дв ижению сре дств от опер ационной де ятельности, д ля того чтоб ы помочь по льзователя м определит ь способност ь предприят ия выплачи вать дивиде нды за счет де нежных посту плений от о перационно й деятельност и. Однако, в ыбрав один р аз способ пре дставления это й статьи в отчете, пре дприятие не до лжно его ме нять в пос ледующие пер иоды.

Движение денежных сре дств, связ анное с на логообложе нием предпр иятия, дол жно быть р аскрыто от дельно в сост аве информ ации о дви жении средст в от опера ционной де ятельности, ес ли только о но не может б ыть увязано с о пределенны ми видами и нвестицион ной и фина нсовой деяте льности.

При учете и нвестиций в ассо циированные ( находящиес я под знач ительным в лиянием ин вестора) и ли дочерние ( находящиес я под контро лем инвестор а) предпри ятия с испо льзованием мето да долевого уч астия (при это м методе и нвестиции отр ажаются ин вестором по сто имости приобрете ния и зате м регулиру ются в соот ветствии с из менениями до ли инвестор а в чистых а ктивах объе кта инвест иций, а отчет о пр ибылях и уб ытках инвестор а характер изует его до лю в резул ьтатах деяте льности объе кта инвест иций) или мето да стоимост и (при это м методе и нвестиции отр ажаются ин вестором по сто имости приобрете ния, а отчет о пр ибылях и уб ытках инвестор а включает то лько получе нную часть ч истой приб ыли объект а инвестиц ий) инвестор о граничиваетс я в своем отчете о д вижении де нежных сре дств инфор мацией о д вижении сре дств между н им и объекто м инвестиц ий, например о д ивидендах и а вансах.

Предприятия, отч итывающиес я о своих долях в со вместных пре дприятиях с ис пользование м метода про порциональ ной консол идации (пр и этом мето де статьи ф инансовой отчет ности участ ника совмест ного предпр иятия объе диняются с до лями стате й самого со вместного пре дприятия про порциональ но участию в это м предприят ии), включ ают в свой ко нсолидиров анный отчет о д вижении де нежных сре дств данные о с воих долях в ст атьях движе ния денежн ых средств со вместного пре дприятия про порциональ но их участ ию в этом пре дприятии. Пре дприятия, ис пользующие д ля учета с воих долей метод доле вого участ ия (аналог ично инвест ициям в ассо циированные пре дприятия), в ключают в с вой отчет о д вижении де нежных сре дств данные о д вижении сре дств, относ ящихся к и х инвестиц иям в совмест ное предпр иятие, а т акже данные о р аспределен ии прибыли и дру гих платеж ах и посту плениях ме жду ними и со вместно ко нтролируем ым предпри ятием.

Общий показ атель движе ния денежн ых средств от пр иобретения и ли выбытия дочер них предпр иятий и проч их хозяйст венных еди ниц должен б ыть предст авлен отде льно и класс ифицирован к ак движение сре дств от ин вестиционно й деятельност и. Необход имо также от дельно рас крыть инфор мацию об об щей сумме в ыплаченной и ли получен ной компенс ации, сумме ко мпенсации, по лученной ( выплаченно й) в виде де нежных сре дств, сумме де нежных сре дств и их э квиваленто в на балансе объе кта продаж и (приобрете ния) и сум ме активов и об язательств объе кта продаж и (приобрете ния), отлич ной от дене жных средст в, по укру пненным кате гориям (на пример, то варно-матер иальные за пасы, дебиторс кая задолже нность, ос новные сре дства, кре диторская з адолженност ь, долгосроч ные кредит ы банков).

Общую сумму по лученной ( выплаченно й) наличны ми компенс ации предст авляют в отчете о д вижении де нежных сре дств за вычето м наличност и на балансе объе кта продаж и (приобрете ния).

В некоторы х случаях о перации, от носящиеся к и нвестицион ной и финансовой де ятельности, не требу ют использо вания дене жных средст в и их экв ивалентов,— это неденежные о перации. К н им относятс я, например, пр иобретение а ктивов через по гашение деб иторской з адолженност и или посре дством фин ансового л изинга и пере вод заемны х средств в сост ав капитал а. Операци и обязател ьно должны б ыть раскрыт ы в каком- либо друго м месте фи нансовой отчет ности таки м образом, чтоб ы обеспечит ь пользовате лей всей необ ходимой инфор мацией об и нвестицион ной и фина нсовой деяте льности по добного ро да.

Предприятие об язано также р аскрыть да нные о составе де нежных сре дств и их э квиваленто в (напомни м, что в ме ждународно м балансе в от личие от росс ийского де нежные сре дства предст авлены одно й строкой с р аскрытием в пр имечаниях). Т акже в отчете о д вижении де нежных сре дств необхо димо показ ать данные об ост атках дене жных средст в на балансе пре дприятия ( выверка ост атков).

Что касаетс я раскрыти я прочей и нформации, то мо жно сказат ь следующее. Ес ли предпри ятие входит в гру ппу, оно до лжно раскр ыть (с при ложением ко мментариев а дминистрац ии) сумму з начительны х остатков де нежных сре дств и их э квиваленто в, числящи хся на его б алансе и не досту пных для ис пользовани я группой ( например, в с лучае, ког да дочернее пре дприятие ве дет деятел ьность в стр ане, законо дательство которо й ограничи вает возмо жность досту па материнс кой компан ии или дру гих дочерн их предпри ятий этой ко мпании к де нежным сре дствам тако го дочерне го предпри ятия). В к аждом конкрет ном случае мо жет потребо ваться рас крытие дру гой информ ации в соот ветствии с и нформацион ными потреб ностями по льзователе й отчета о д вижении денежны х средств .

Составление отчет а о движен ии денежны х средств ре гулируется ст андартом МСФО 7 "Отчет ы о движен ии денежны х средств". В росс ийском отчете д ается общее посту пление и в ыбытие дене жных средст в и остатк и на начало и ко нец период а. Зарубеж ный отчет пре дставляет бо льшую ценност ь для фина нсового ан ализа, пос кольку в не м поступле ние и выбыт ие денежны х средств пре дставлено в разрезе о перационно й, инвести ционной и ф инансовой де ятельности пре дприятия.

Таким образо м, в зарубе жном учете и нформация о д вижении де нежных сре дств предпр иятия счит ается полез ной для по льзователе й финансово й отчетност и с точки зре ния оценки с пособности пре дприятия ге нерировать де нежные сре дства и их э квиваленты ( при этом т акже обращ ают вниман ие на свое временност ь и постоя нство тако й генераци и). Состав ление отчет а о движен ии денежны х средств ре гулируется ст андартом МСФО 7 "Отчет ы о движен ии денежны х средств".^[8]

Разница ме жду составо м денежных сре дств и их э квиваленто в по между народными и росс ийским ста ндартам за ключается в ос новном в к лассификац ии денежны х документо в

Из всего в ыше написа нного моно с делать выво д, что отчет о д вижении де нежных сре дств долже н раскрыват ь информац ию о денеж ных потока х организа ции, характер изующих источ ники посту пления дене жных средст в и направ ления их р асходовани я. Такие д анные необ ходимы как собст венникам, т ак и кредитор ам. Организ ации соста вляют отчет о д вижении ка питала по фор ме № 4 ОКУ Д 0710004, ре комендован ным Минфино м и Госкомст атом РФ.

Организация мо жет предст авлять инфор мацию о пото ках денежн ых средств от те кущей деяте льности, ис пользуя пр ямой и кос венный мето ды. При пр именении пр ямого мето да в отчете отр ажаются ва ловые дене жные посту пления и п латежи, пр и использо вании косве нного мето да в разде ле текущей де ятельности отр ажаются фи нансовый резу льтат орга низации (пр ибыль или уб ыток) и его необ ходимые корре ктировки, поз воляющие пере йти от вел ичины фина нсового резу льтата к ве личине чисто го денежно го потока от те кущей деяте льности за пер иод.

В зарубежно м учете инфор мация о дв ижении дене жных средст в предприят ия считаетс я полезной д ля пользов ателей фин ансовой отчет ности с точки зрен ия оценки с пособности пре дприятия ге нерировать де нежные сре дства и их э квиваленты ( при этом т акже обращ ают вниман ие на свое временност ь и постоя нство тако й генераци и). Состав ление отчет а о движен ии денежны х средств ре гулируется ст андартом МСФО 7 "Отчет ы о движен ии денежны х средств".

Разница ме жду составо м денежных сре дств и их э квиваленто в по между народными и росс ийским ста ндартам за ключается в ос новном в к лассификац ии денежны х документо в

ГЛАВА 2. Порядок составления отчета о движении денежных средств в ООО "Феникс"

2.1 Формирование отчета о движении денежных средств в ООО "Феникс" за 2020 г.