Файл: Баланс и отчетность (Общее понятие).pdf

3.2.Баланс как форма отчётности. Классификация балансов.

Деятельность хозяйствующих субъектов находит непрерывное отражение в бухгалтерском учете. Но для принятия правильных решений необходимо изучить итоги хозяйственной деятельности за определенный период. Поэтому возникает необходимость обобщать и систематизировать данные текущего бухгалтерского учета, что достигает с помощью отчетности.

Отчетность представляет систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение, а также результаты деятельности хозяйствующего субъекта за отчетный период. Показатели отчетности обосновываются не только данными бухгалтерского учета, но и инвентаризаций имущества и обязательств.

Сущность отчетности состоит в том, что ее показатели являются основой оценки деятельности предприятия и используются для анализа динамики ее развития, составления бизнес-планов на предстоящий период. В этой связи показатели отчетности должны отвечать требованиям достоверности и точности, соответствия и сравнимости, своевременности и экономичности, а также установленному порядку ее представления и публикации.

Основная форма бухгалтерской отчетности представлена балансом, в котором показатели актива и пассива представлены на начало и конец отчетного периода в разрезе статей.

Составлению бухгалтерского баланса предшествует большая подготовительная работа: инвентаризация денежных средств и материальных ценностей, разграничение доходов и расходов между отдельными временными периодами, закрытие всех операционных счетов и подведение итогов, сверка итогов с данными регистров бухгалтерского учета, запись оборотов по счетам в Главную книгу, заполнение на ее основании отчетных форм.

Каждая статья баланса на конец отчетного года должна быть подтверждена результатами инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе проведения инвентаризации, ревизии или аудита, должны быть исправлены и отражены в соответствующих регистрах учета до представления годового отчета.

Баланс заполняется главным образом по данным об остатках синтетических счетов, приведенных в Главной книге. Остатки из Главной книги по счетам 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 40 «Готовая продукция», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и ряду других должны совпадать с одноименными статьями баланса.

Порядок заполнения каждой строки бухгалтерского баланса подробно рассмотрен в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.

Отчетным годом хозяйствующего субъекта является период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных предприятий отчетным годом является период с момента их государственной регистрации по 31 декабря текущего года. Ликвидируемые или реорганизованные предприятия должны представлять баланс за период с начала года до момента ликвидации или реорганизации.

Организации представляют квартальный баланс в течение 30 дней по окончании квартала, а годовой – в течение 90 дней по окончании года. В пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерского баланса устанавливают учредители (участники) организации.

Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется в соответствии с Законам «О бухгалтерском учете и отчетности», декретами и указами Президента страны, постановлениями правительства и другими нормативно-правовыми актами. Оно обеспечивает применение единых принципов учета и оценки имущества, обязательств и фактов хозяйственной деятельностью осуществляемых различными предприятиями.

Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели их составления. Различают следующие:

- вступительный;

- разделительный;

- объединительный;

- ликвидационный.

Вступительный баланс представляет собой совокупность определенных активов и источников их образования, которыми располагает организация вначале осуществления своей уставной деятельности на дату ее регистрации. Разделительный баланс включает имущество организации, образованной в результате реорганизационных процедур ранее функционирующего предприятия по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами или по решению суда. Итогом этих процедур является появление нескольких новых организаций на базе ранее действовавшей организации.

Ликвидационный баланс состоит из имущества организации банкрота, неспособной погасить свои обязательства на определенную дату.

В зависимости от степени ухудшения ее финансового положения, дающего основание рассматривать организацию в стадии банкротства, составляются ликвидационные балансы в виде:

— вступительного ликвидационного баланса;

— промежуточных ликвидационных балансов;

— заключительного ликвидационного баланса.

Каждый из них составляется в оценке по цене возможной продажи имущества.

По времени составления различают балансы:

— начальные;

— текущие;

— годовые (заключительные).

Начальные балансы составляются в начале отчетного года.

Текущие балансы составляются за отчетный период — период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (за исключением на начало и конец финансового года).

Годовые (заключительные) балансы составляются организацией на конец финансового года.

По отраслям народного хозяйства:

— промышленности;

— транспорта и пр.

По способу составления: оборотные и сальдовые, простой и шахматной формы.

По источникам составления:

— книжные;

— генеральные;

— инвентарные.

Книжные балансы составляются по данным текущего бухгалтерского учета.

Генеральные балансы в основе своей строятся не только на данных текущего бухгалтерского у но и материалах инвентаризации.

Инвентарные балансы составляются по данным инвентарей (описи) имущества и источников его формирования (например, вступительный баланс, подтвержденный учредительными документами юридического лица).

По способу очистки:

— балансы-брутто;

— балансы-нетто.

Балансы-брутто подготавливаются и представляются в первоначальной (исторической) оценке отдельных активов. Поэтому в баланс вводятся регулирующие статьи, позволяющие оценить реальную (остаточную) стоимость таких активов на определенную отчетную дату.

В настоящее время балансы-брутто в отечественной практике не применяются, используются балансы-нетто, т. е. без регулирующих статей.

По времени составления балансы бывают:

— начальные;

—текущие;

— годовые (заключительные).

По видам деятельности:

— основной — соответствующей уставной деятельности организации;

— неосновной — балансы обслуживающих производств (Транспорт, социальная сфера и т. п.).

По формам собственности:

— государственные (унитарные);

—смешанные (акционерные, собственность хозяйственного товарищества и пр.);

— общественных организаций.

По степени обобщения информации:

— сводные — баланс материнского предприятия;

—единичные — балансы структурных подразделений предприятия (дочерние) или отдельно взятые предприятия.

Заключение

Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта.

Не зря поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

Внутренние взаимосвязи, свойственные балансу, имеют место независимо от степени удовлетворения потребности пользователей в информации и сводятся к следующему:

Сумма всех разделов актива баланса должна обязательно быть равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса.

Размер собственного капитала (третий раздел пассива баланса) превышает величину внеоборотных активов (первый раздел актива баланса). Это не требует доказательств, поскольку принято считать, что основная деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому состав собственного капитала всегда предполагает формирование недвижимого и движимого имущества.

Исходя из предположения, что внеоборотные активы в основном приобретаются за счет собственных источников, их величина (первый раздел актива баланса), при нормальных условиях функционирования организации, должна быть больше суммы заемных средств (пятый раздел пассива баланса).

Строение баланса демонстрирует высокую степень аналитичности. Это позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, а следовательно, и источники покрытия отдельных видов имущества. Например, источниками покрытия долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений являются средства различных фондов специального назначения и оценочных резервов.

Бухгалтерский баланс трактуется как «документ бухгалтерского учёта, в котором в обобщённом денежном выражении даёт представление о состоянии дел предприятия, фирмы на определённую дату путём сопоставления средств, используемых в процессе предпринимательской деятельности с одной стороны, и источников формирования – с другой». Существуют такие формы баланса, как: шахматный оборотный баланс; средний баланс; свёрнутый баланс. При составлении баланса следует исходить из таких требований, как правдивости баланса, реальности баланса, единства баланса, преемственности и ясности баланса.

В зависимости от цели составления существуют такие виды бухгалтерских балансов, как вступительный, разделительный, объединительный и ликвидационный. Порядок заполнения каждой строки бухгалтерского баланса подробно рассмотрен в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчётности. Отчётным годом хозяйствующего субъекта является период с 1 января по 31 декабря включительно. Согласно законодательным документам, все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности, составляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги. Ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учёта, таких как, ведомостей, журналов-ордеров и т.д. Счета, отражающие состояние расчётов, показываются в балансе в развёрнутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое – в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчётного периода.

Таким образом, бухгалтерский баланс предоставляет большую информацию его пользователям, прежде всего в части финансовой устойчивости собственника.

Список использованных источников