Файл: Баланс и отчетность (Общее понятие).pdf

Благодаря сжатой и компактной форме, баланс является удобным документом. Он даёт законченное цельное представление не только об имущественном состоянии предприятия на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени.

Обобщая сказанное, значение баланса в хозяйственной деятельности предприятия можно кратко охарактеризовать так: бухгалтерский баланс является одним из важнейших средств руководства и контроля хозяйственной деятельности и анализа финансового состояния предприятия.

Классификация хозяйственных средств – основа построения баланса. В бухгалтерском балансе показывается состояние средств организации в денежной оценке на определённую дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и т.д.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определённый момент, как правило, на первое число отчётного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится с учётом современных требований также и за предыдущий отчётный период, можно утверждать, что состояние показателей дано не только в статистике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ и услуг.

По своему строению баланс имеет вид двухсторонней таблицы, в левой части которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации; она называется активом баланса. Актив признаётся в бухгалтерском балансе тогда, когда в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и когда стоимость измерена с достаточной степенью надёжности.

Первая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы.

Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды.

В свою очередь, обязательства группируются по субъектам на обязательства, возникающие перед:

- собственниками за счёт первоначального взноса в уставный капитал и за счёт последующего отчисления от прибыли в собственный капитал;

- сторонними юридическими и физическими лицами в результате получения заёмных средств (привлечённый капитал) – кредитов, займов к кредиторской задолженности.

Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе – по вещественному составу и их функциональной роли, т.е. в чём оно размещено и какую функцию они выполняют в организации; в пассиве – по источникам образования имущества, т.е. от кого и сколько получено средств: от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета, от поставщиков и т.д. Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счёт какого-то источника. Поэтому сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.

Существуют различные формы баланса:

- Шахматный оборотный баланс. Текущий баланс представляет собой свод сальдо синтетических счетов, поэтому из него не видно, каковы были обороты по каждому счёту. Этот недостаток можно устранить, прибегнув при анализе к шахматному оборотному балансу. Более того, в этом случае обороты по каждому счёту можно привести не только общими итогами, но и с указанием корреспондирующих счетов, что позволяет видеть источник поступления или направление выбытия средств. Шахматный оборотный баланс можно построить по данным Главной книги.

- Средний баланс. Средним называется баланс, все статьи которого представляют собой средние величины соответствующих статей балансов коммерческой организации за ряд периодов.

ГЛАВА.2 Структура баланса. Характеристика разделов и статей баланса

2.1.Структура баланса. Актив баланса.

Согласно законодательным документам, все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности (включая организации с иностранными инвестициями), составляют бухгалтерский баланс по единой форме.

Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги. Ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учёта (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчётов, показываются в балансе в развёрнутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое – в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчётного периода.

Под структурой баланса понимают соотношение (удельный вес) отдельных видов имущества (средств) предприятия и соответственно источников их образования и валюты баланса (которая принимается за 100%).

По структуре актива баланса можно судить о том, каков удельный вес тех или иных активов предприятия в общей сумме всех средств, которыми оно располагает на дату составления баланса. Структура пассива баланса характеризует вклад (в %) отдельных источников в формирование имущества предприятия.

В таблице 2.1 приведена структура бухгалтерского баланса предприятия.

Таблица 2.1 Структура баланса.

Структура балансов предприятий разных организационно-правовых форм и видов деятельности различна, что объясняется главным образом спецификой их производственной (эксплуатационной) деятельности, хотя влияние оказывают и такие факторы, как размер предприятия, структура управления, место нахождения и др.

В процессе работы предприятия совершают различные хозяйственные операции, которые вызывают изменения в составе средств предприятия и источников их формирования, что приводит к изменению структуры баланса. Поэтому структура заключительного баланса предприятия может значительно отличаться от структуры вступительного баланса.

Имущество предприятия в активе баланса отражается по двум разделам:

- внеоборотные активы;

- оборотные активы.

1) Раздел 1 актива баланса «Внеоборотные активы».

В данном разделе отражается имущество предприятия, которые используется в течении длительного периода: основные средства (счета 01,02), нематериальные активы (счета 04,05), доходные вложения в материальные ценности (счета 02,03), вложения во внеоборотные активы (счета 07,08,16,60).

По статье «Основные средства» показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).

Всё большее значение в последнее время получает использование в хозяйственной деятельности любого учреждения или организации нематериальных активов, в связи с чем их доля в структуре имущества постоянно увеличивается, совершенствуется их качественный состав.

Положением по бухгалтерскому учёту нематериальных активов определено, что к нематериальным активам для целей бухгалтерского учёта относятся документально оформленные:

- приобретённые (полученные) права и привилегии на использование объектов интеллектуальной собственности, программного обеспечения, природных ресурсов, имущества, возможностей осуществления видов деятельности и отдельных операций, подтверждённые лицензиями, сертификатами или договорами;

-результаты интеллектуальной деятельности (изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, нераскрытая информация, в том числе секреты производства и другие);

- организационные расходы, связанные с государственной регистрацией организации, а также другие расходы, являющиеся организационными, в соответствии с законодательством.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» (стр130) отражаются информация о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией во временное пользование с целью получения дохода.

По статье «Вложения во внеоборотные активы» (стр140) приводятся данные по долгосрочным вложениям предприятия с целью привлечения по ним доходов в ценные бумаги и акции других предприятий, в уставный капитал дочерних или других предприятий, в совместную деятельность, а также по предоставленным займам.

К долгосрочным финансовым вложениям относятся:

- инвестиции в дочерние общества;

- инвестиции в зависимые общества;

- инвестиции в другие организации;

- займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев;

- прочие долгосрочные финансовые вложения.

По статье «прочие внеоборотные активы) (стр150) отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в перечисленных выше статьях раздела 1. В частности, по данной статье целесообразно отразить задолженность по переданным в долгосрочную аренду основных средств (остаток по счёту 09 «арендные обязательства к поступлению»).

2) Раздел 2 актива баланса «Оборотные активы». В этом разделе актива баланса отражаются: сырьё, материалы и другие аналогичные ценности (счета 10,14,15,16); животные на выращивании и откорме (счёт 11); затраты в незавершённом производстве (счета 20,21,23,29,44); налоги по приобретённым ценностям (счета 18,76); готовая продукция и товары (счета 40,41,43); товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги (счета 45,46); расчёты с покупателями и заказчиками (счета 62,63); расчёты с учредителями по вкладам в уставный фонд (счёт 75); расчёты с разными дебиторами и кредиторами (счёт 76); финансовые вложения (счёт 58,59); денежные средства (счета 50,51,52,55,57).

По статье «Запасы» (стр210) отражаются: числящиеся на складе предприятия и в производственных подразделениях остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, запасных частей, тары, строительных материалов и других материальных ценностей.

По статье «Животные на выращивании и откорме» (стр212) обобщается информация о наличии и движении принадлежащих организации животных.

Затраты в незавершённом производстве (стр213) показываются в зависимости от принятой предприятием учётной политики – по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) себестоимости, в сумме материальных затрат, в сумме прямых затрат.