Файл: Косвенные налоги и их роль в налоговой системе РФ.pdf

Проведя анализ поступления акцизов по главным подакцизным товарам в бюджет страны, отметим, что в 2018 году параметры поступления от продажи табака, мотоциклов, легковых авто, автомобильного бензина выросли. Например, акцизные поступления от табачной продукции в 2018 году выросли на 14681,7 миллионов рублей. От продажи мотоциклов и легковых автомобилей акцизы выросли на 11781,2 миллиона рублей, а бензина – на 11881,2 миллиона рублей. Кроме прочего, отмечается тенденция для снижения поступлений акцизов в бюджет по прочим анализируемым показателям. Впрочем, за весь период, который мы анализируем, поступление акцизов в бюджет выросло на 164003 миллиона рублей, что объясняется ниспадающим потреблением главных подакцизных товаров. Чтобы иметь общее представление о ситуации, нужно наглядно представить динамику поступления акцизов в форме графика (Рисунок 3).

Рис. 3. Динамика поступления акцизов по разным видам подакцизных товаров за период 2016-2018гг

На рисунке 3 видим, что существенные изменения отмечаются по статье табачной продукции, так как она считается самой распространенной у населения. Следовательно, существенная часть (60-80%) поступлений акцизов приходятся именно на эту продукцию. 20% от всего объема поступлений занимает автомобильный бензин. Это также считается распространенным товаром среди населения. Остальные 10% занимают прочие товары подакцизного плана.

Таким образом, за период 2016-2018гг объем поступлений косвенных налогов увеличивался, в основном, за счет роста потребления табачных изделий.3. Проблемы и перспективы развития косвенного налогообложения в РФ

Налоговая система – это не только финансовый источник для осуществления государством собственных функций, но и основа механизма государственного урегулирования экономики. Действенное функционирование всего хозяйственного комплекса государства зависит во многом от того, насколько обосновано и грамотно выстроена его налоговая система.

Налоговая система как экономическая категория и в прошедшем столетии, и на текущий момент не имеет в научных литературных источниках однозначного толкования. По большому счету разные ее трактовки могут быть обнаружены в современных отечественных источниках. В советский период понятие «налоговой системы» определялось как «совокупность налогов, которые взимают в государстве, а также методов и форм их построения». Если говорить о начале современных отечественных экономических реформ, то в Законе «Об основах налоговой системы в России» понятие «налоговой системы» трактовали так же вполне лаконично: «совокупность сборов, налогов, пошлин и иных платежей (далее налоги), которые взимают в определенном порядке, формирует налоговую систему».

Налоговая система должна являться и по своей сути, и по определению не просто «совокупностью сборов и налогов», а именно системой, то есть совокупностью взаимосбалансированных налоговых платежей. Это сделать крайне непросто, но лишь в данном случае отечественная налоговая система из простого и в некоторой мере случайного набора отдельных сборов и налогов может стать действенной и упорядоченной системой.

В число элементов налоговой системы России входят не только сборы и налоги, но и:

• субъекты налогооблагающие;
• действующие от их имени налоговые (таможенные, финансовые) органы;
• налогоплательщики, а также налоговые агенты, их обязанности и права.

По большому счету, налогообложение акцизного характера имеет регрессивные черты, когда налогообложения равным образом переносится на обеспеченные, а также малообеспеченные слои населения. Сегодня налоговая система России жесткая, пока еще не имеет достаточных связей с реальными целями, интересами функционирования экономики. Жесткость налоговой системы объясняется ее направленностью на создание финансовых резервов посредством высокого уровня изъятия доходов у населения и компаний. В то же время система не учитывает всех интересов субъектов рыночной экономики.

Проблема формирования налоговой акцизной системы, которая обеспечивает баланс, гармонию социальной справедливости и экономической эффективности, не решена. Требуется концепция стимулирующего эффекта в процессе сохранения социальной направленности на повышение, сохранение качества жизни граждан.

Вместе с НДС, акцизы сегодня обеспечивают главные поступления средств в доходную часть бюджета. Поэтому всякие изменения порядка уплаты данных налогов могут оказаться крайне чувствительными для бюджета. Акцизы – это особый вид косвенного налога, который по сравнению с прямыми налогами взимается не только при продаже некоторых товаров внутри страны, но и при импорте на таможенную территорию страны^[13].

Налогово-акцизная концепция социальной направленности должна основываться на строгих позициях научных мыслей, на современной теории налогов, на принципах налоговой политики, на методах оценки эффективности в налоговой политике. Качество системы налогообложения выражается посредством ее эффективности, где экономический эффект – это увеличение объемов подакцизных товаров, объемов потребления, размеров акцизных поступлений. Социальный эффект – это уровень и качество жизни, будущий рост благосостояния всех членов общества, рост культуры в сохранении здоровья нации и так далее.

Рис. 4. Направления совершенствования акцизного налогообложения

Существуют меры, которые призваны обеспечить динамичное развитие государства в области налогообложения. Это меры собираемости акциза, которые выступают в качестве инструмента косвенного налогообложения.

Первое направление в совершенствовании акцизного налогообложения – совершенствование соответствующего администрирования. Прежде всего, нужно совершить переход на электронный документооборот. Далее предстоит обмениваться информацией с налогоплательщиками и банками, сократить время, которое тратится на подготовку налоговой отчетности. Важно максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Второе направление в плане совершенствования акцизного налогообложения – уточнение действующего порядка по исчислению акцизов. Уместно внести поправки в главу 22 «Акцизы» Кодекса об уплате авансового платежа акциза – производителями алкогольной продукции, которые закупают этиловый спирт в странах-участниках ТС. Также предусмотрено внесение поправок в Главу 22 «Акцизы» Кодекса, что будет направлено на уточнение действующего порядка, на основании которого проводится исчисление акцизов.

С 1.01.19 года основная ставка НДС была повышена с 18 до 20%. Это оказало уже существенное воздействие на формирование инфляции на 2019 год. Центробанк принимает это во внимание, когда проводит разработку среднесрочного макроэкономического прогноза, когда принимает решения по ключевой ставке. В то же время оценка вклада НДС в инфляцию зависит от множества факторов, не только со стороны структуры налогообложения, но и со стороны формирования экономических условий в России в целом. Согласно оценкам Центробанка России, диапазон вклада НДС в инфляцию, учитывая все факторы – довольно широк. По некоторым оценкам, он составляет лот 0,6 до 1,5 процентных пунктов. Если опираться на оценку, которая заложена в июньский макроэкономический прогноз Центробанка России, то повышение НДС окажет основное воздействие на инфляцию именно после изменения ставки.

В 2018 году правительство страны разработало множество инициатив, которые направлены на развитие экономической, социальной политики в среднесрочном периоде – при сохранении стабильности государственных финансов. Для того, чтобы аккумулировать средства для реализации таких инициатив, в июля 2018 года Госдума РФ принимает закон о повышении с 1.01.19 года основной ставки НДС с 18 до 20%.

В зависимости от того, насколько существенным будет воздействие от повышения НДС на процессы инфляции, как оно будет распространяться во времени, зависит от разных факторов со стороны предложения и спроса на товарных рынках, на рынках услуг, от динамики инфляционных ожиданий.

Повышение основной ставки НДС затронет не все, а только две трети товаров и услуг потребительской корзины, по которой рассчитывается инфляция. Остальные категории облагаются по льготной ставке (10%) или освобождены от НДС. К ним в том числе относятся продукты питания повседневного спроса (мясные и рыбные продукты, молочные продукты, яйца, крупы, хлеб, соль, овощи), медицинские и детские товары, часть канцелярской и печатной продукции, социально значимые услуги (услуги образования, здравоохранения, городского пассажирского транспорта и другие).

Помимо этого, часть операций, не относящихся к льготным товарам и услугам, не облагается НДС в случае их реализации микропредприятиями. В соответствии с законодательством такие предприятия имеют право на использование упрощенной системы налогообложения и могут не уплачивать НДС. Соответственно, они не обязательно будут реагировать повышением цен на изменение ставки НДС. По данным Росстата, микропредприятия занимают существенную нишу на российском рынке. Доля их совокупного оборота в валовом выпуске экономики составляет около 15%.

По оценкам Банка России, основное повышение цен в ответ на рост НДС будет происходить непосредственно после изменения ставки - в первые месяцы 2019 года. Вместе с тем повышение налога анонсировано заранее и небольшая подстройка со стороны производителей и продавцов, в том числе желающих провести постепенную корректировку цен, возможна уже в IV квартале 2018 года. Банк России оценивает ее масштаб в 0,1 -0,2 процентного пункта. С учетом переноса НДС годовой темп инфляции достигнет пика в I квартале 2019 г. и временно превысит 4%. Квартальный темп прироста цен существенно замедлится уже в II квартале 2019 г., во втором полугодии 2019 г. квартальные темпы инфляции будут вблизи 4%. Однако годовая инфляция будет снижаться в течение года более медленно, в том числе из-за эффекта низкой базы первого полугодия 2018 года. Подробнее вклад изменения НДС в годовую инфляцию по кварталам представлен в таблице 6. В I квартале 2020 г. ожидается возвращение годовой инфляции к 4%.

Таблица 6

Оценка влияния изменения НДС в индекс потребительских цен

Банк России будет отслеживать динамику инфляционных ожиданий и влияние других перечисленных выше факторов на цены и при необходимости корректировать оценку эффекта повышения НДС в своих прогнозах.

В июне 2018 г. ценовые ожидания регулярно опрашиваемых Банком России предприятий на ближайшие три месяца повысились относительно предыдущего месяца, однако в меньшей степени, чем в предыдущие месяцы, что не позволяет однозначно судить о наличии дополнительной реакции краткосрочных ожиданий на объявленное повышение НДС.

В настоящее время реакция инфляционных ожиданий населения остается сдержанной. Согласно проводимым ООО «инФОМ» по заказу Банка России опросам населения, после объявления о повышении НДС в июле медианная оценка инфляции на следующие 12 месяцев практически не изменилась после роста в предыдущие два месяца. Только 4% респондентов отмечают повышение НДС в числе факторов инфляции, тогда как о самой новости были осведомлены 55% опрашиваемых. Основная реакция ожиданий может проявиться в конце 2018 - I квартале 2019 г., учитывая, что ожидания домашних хозяйств адаптивны и население, как правило, реагирует на фактическое повышение цен. Ожидается, что в течение первого полугодия 2019 г. будет постепенно происходить снижение ожиданий.

В июле 2018 г. для анализа влияния повышения ставки НДС на издержки предприятий и отпускные цены Банком России был проведен опрос 1 тыс. предприятий, включая предприятия розничной торговли, предприятия секторов производства непродовольственных товаров и услуг. Предприятия, чья продукция облагается в основном по льготным ставкам НДС (продовольственные товары, товары для детей, медицинские товары, печатные издания, отдельные виды услуг и прочее), в опросе не участвовали.

Результаты опроса указывают на то, что краткосрочная реакция цен может быть существенной. Так, не планировали повышение цены в ответ на изменение НДС лишь четверть опрошенных предприятий, в то время как около 60% указали диапазон возможного повышения - от 1 до 5% (таблица 7). Стоит отметить, что разброс ответов респондентов оказался небольшим с точки зрения не только масштаба, но и периода планируемого повышения НДС. Большинство опрошенных предприятий (около 60%) запланировали повышение своих цен на I-II кварталы 2019 г., но 14% указали на возможность опережающей реакции на повышение НДС уже во второй половине 2018 года.

Таблица 7

Диапазон планируемого повышения цен из-за увеличения ставки НДС (в % от числа ответивших)