Файл: Косвенные налоги и их роль в налоговой системе РФ.pdf

В числе основных ограничений на рост цен названы сдержанная динамика спроса и снижение конкурентоспособности. В то же время часть компаний планирует повышать цены более чем на 5% (13% опрошенных). Если предположить, что эти планы по изменению цен будут реализованы, то рассчитанное по выборке среднее увеличение цен в ответ на повышение НДС с 18 до 20% составит 2,5% для всех респондентов и 2,3% для опрошенных предприятий торговли. Исходя из того, что доля товаров, облагаемых по основной ставке, составляет около двух третей потребительской корзины, при обозначенном респондентами повышении цен в рознице дополнительное ускорение годовой инфляции может составить чуть более 1,5 процентного пункта.

За последние годы многие страны повышали НДС. Были рассмотрены 23 эпизода повышения НДС в 16 странах в 2005-2016 годах. Масштаб изменения ставки НДС в этих случаях варьировался от 1 до 5 п.п.

Во всех странах наблюдалось значимое ускорение роста цен в ответ на налоговые изменения. В среднем по рассмотренной выборке стран инфляция повысилась на 0,4-0,6 п.п. при увеличении ставки НДС на 1 процентный пункт. Вместе с тем в зависимости от экономических условий, в которых реализовывались налоговые изменения, и параметров бюджетно-налоговой политики в целом оценки реакции годовой инфляции варьируются от 0,3 до 1,1 п.п. на 1 п.п. повышения ставки.

В частности, когда повышение ставки косвенного налога проводилось с целью сокращения дефицита бюджета и не сопровождалось увеличением бюджетных расходов ни в текущем периоде, ни в ближайшем будущем (происходило ужесточение бюджетной политики), имело место значительное сокращение спроса. При этом часто экономика уже находилась в стадии спада, и, соответственно, наблюдался весьма ограниченный перенос изменения налога в цены, ближе к нижней границе указанного диапазона (например, в Греции (2011) и Венгрии (2009). Напротив, если дополнительные налоговые доходы сразу или постепенно трансформировались в дополнительные расходы бюджета, то это оказывало поддержку спросу. Многое зависит и от других параметров бюджетной политики. Зачастую повышение НДС проводилось на фоне одновременного снижения налоговой нагрузки по другим видам прямых или косвенных налогов (например, в Новой Зеландии), что затрудняет идентификацию чистого эффекта от изменения НДС на цены. Кроме того, наличие различий в параметрах налогообложения по НДС, в первую очередь в части состава льгот, делает опыт разных стран лишь условно сопоставимым.

Важно отметить, что во многих странах, несмотря на наличие значимой реакции цен на рост НДС, центральные банки не проводили дополнительного ужесточения денежнокредитной политики (например, в Венгрии (2009), в Чехии (2013), в ЮАР (2018) и так далее). Это связано с тем, что влияние налоговой меры на годовую инфляцию по сути является краткосрочным и исчерпывается на горизонте года. Кроме того, реакция денежных властей в значительной степени зависела от того, в какой степени повышение НДС отразилось на ценах, а в какой - стало фактором ослабления динамики спроса. При этом изменение спроса также во многом зависит от экономических условий в стране. Это отражает пример Японии, где к моменту повышения НДС в 2014 г. центральный банк проводил стимулирующую денежно-кредитную политику для повышения инфляции до целевого уровня, и повышение правительством НДС на 3 п.п. было дополнительной мерой, направленной на достижение этой цели. Однако в ответ на повышение НДС, которое практически полностью перенеслось в цены, произошло сильное сжатие потребительского спроса и инвестиций, и после кратковременного скачка инфляция снизилась до уровня ниже цели Банка Японии. Это явилось одним из факторов сохранения мягкой денежно-кредитной политики до настоящего времени: Банк Японии до сих пор упоминает повышение налога и последующее снижение спроса в числе аргументов сохранения низкого уровня процентной ставки.

Большинство центральных банков в ситуации повышения НДС осуществляет пристальный мониторинг реакции экономики и финансовых рынков для выявления возможных вторичных инфляционных эффектов. Их возникновение в большей степени вероятно в экономиках, где инфляционные ожидания остаются чувствительными к колебаниям цен. В случае реализации рисков повышения инфляционных ожиданий и устойчивого ускорения инфляции изменение направленности денежно-кредитной политики становится оправданным и необходимым (такая ситуация наблюдалась, например, в Польше).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Сегодня налоговая система - это не только финансовый источник для осуществления государством собственных функций, но и основа механизма государственного урегулирования экономики. От того, как правильно выстроена система налогообложения, насколько продуманной является налоговая политика государства, находится в зависимости эффективное функционирование всего народного хозяйства. Изучение налоговой системы очень актуально с политико-экономических позиций в целях развития собственно экономической теории. Исследований в данном направлении мало, а требования полного исследования практических и теоретических аспектов улучшения налоговой системы именно в отечественной экономике особенно остро звучат в последние годы.

В начале ХХ в. косвенные налоги обладали немаловажной ролью не только в достижении намеченных государством социальных, экономических и политических целей, а также и в создании налоговой системы Советского Союза во времена государственного централизованного урегулирования экономики. Налоговая система этого времени, которая была основана на косвенном обложении, выступила как мощный и весьма эффективный инструмент пополнения бюджета. Советской налоговой реформой 1930-ых гг. (проводимая в соответствии с постановлением СНК и ЦИК от 02.09.1930 предполагалось слияние имевшихся к тому периоду с уравнительным сбором в налог с оборота, по природе и организации оказавшийся, впрочем, аналогичным акцизам. Акцизы снова стали наиболее важным источником пополнения бюджета государства.

Налоговая система России, связанная с обеспечением доходной части госбюджета, основана на преобладании косвенного налогового обложения. Традиционно к косвенным налогам в Российской Федерации относят налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы. В большинство международных классификаций к косвенным налогам причисляют также и таможенные пошлины, однако в России таможенные пошлины и сборы выведены за рамки налогового поля и составляют так называемые доходы от внешнеэкономической деятельности.

Косвенными принято считать налоги, которые формально взимаются государством с предпринимателей, но платят их при этом фактически третьи лица (чаще всего клиенты компаний, потребители товаров и услуг). К таковым сборам относятся НДС, акцизы, различного рода таможенные пошлины.

Анализ косвенных налогов за период 2016-2018 год позволил определить акцизы как вид поступления денежных средств в федеральный бюджет к ненефтегазовым доходам федерального бюджета РФ, которые поступают в составе НДС, НДПИ, налогом на прибыль, таможенными пошлинами, и занимают за период 2016-2018гг долю в относительном показателе 5,67%.

Акцизы как инструмент косвенного налогообложения поступают в консолидированный бюджет РФ в составе с НДС, взимаемых с товаров, работ, услуг, как реализуемых на территории РФ, так и с товаров, ввозимых на территорию РФ, которые формируют до 19% доходов консолидированного бюджета РФ.

Доля акцизов в ВВП составила на отчетный период 2016-2018 3,57%, при прежних 2,94%; доля в доходах бюджета – 6,61% при прежних показателях 5,27% и 5,77% соответственно; в числе косвенных налогов доля акцизов занимает удельный вес в размере 19,09%, что больше показателя 2016 года на 3,22%.

Особенность акцизов заключается в том, что их объем в основном зависит от спроса и предложения достаточно специфических товаров и услуг (подакцизной продукции), в связи с чем их рост, с одной стороны, является положительным моментом в вопросе формирования федерального бюджета страны, с другой стороны, позволяет утверждать о ниспадающем спросе на эти товары. Так, анализ акцизов по подакцизным товарам позволил определить, что основную долю, формирующую объем акцизов занимает табачная продукция. Ее динамика, несмотря на индексацию практически неизменна, в связи с чем, рост акцизов в сфере обеспечения бюджетов РФ финансовыми ресурсами не угасает.

Однако проблема взимания акцизов по-прежнему остается актуальной. Чем больше ставки индексирования, тем больше желающих обойти этот налог. Поэтому необходимо совершенствовать систему администрирования акцизной системы. Для этого была рассмотрена модель налоговой политики РФ и ее основные структурные элементы, которые позволили определить пути совершенствования налоговых (акцизных) сборов в РФ.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс РФ
2. Федеральный закон от 22.12.2008 №268-ФЗ «Технический регламент на табачную продукцию»
3. Федеральный закон от 02.04.2015 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»
4. Постановление Правительства РФ № 866 от 31 декабря 2005г «О маркировке алкогольной продукции акцизными марками»
5. Акинин П. В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / П. В. Акинин, Е. Ю. Жидкова, - 2017. - С. 76-79.
6. Караваева И.В., Архипкин И.В. Косвенное налогообложение в России начала ХХ века: этапы трансформации // Финансы. – 2016. № 8. – С. 48–50.
7. Микеладзе В.П. Косвенные налоги. – М.: ЛЮКС, 2018.
8. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Г. Б. Поляка, А.Н. Романова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018.
9. Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб: Питер, 2017.
10. Налоги: Учебник для вузов / Под ред. Д. Г. Черника. М.: ЮНИТИ– ДАНА, 2018.
11. Пансков, В. Г. Налогообложение / В. Г. Пансков. Учебник - М.: Издательство Юрайд, 2019.
12. Попова Л.В. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие. М.: Дело и Сервис, 2018.
13. Райзберг Б.А, Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М., 2018.
14. Толкушкин А.В. Энциклопедия российского и международного налогообложения. – М.: Юристъ, 2019.
15. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской, Б.М. Сабанти. М.: Перспектива, 2018.
16. Черник, Д. Г. Налоги и налогообложение / Учебник - М.: МУФЕР, 2017.
17. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2015.
18. Абакарова Р.Ш. Приоритетность налогового администрирования при незаконном требовании к возмещению НДС // Теория и практика общественного развития. 2017. № 1. С. 450–452.
19. Алиев Б. Х., Сулейманов М. М. Стратегические ориентиры совершенствования налоговой системы России // Финансы и кредит. № 42. 2016. С. 43.
20. Вайсберг В. Об основных направлениях налоговой реформы // Комерсант – 2017. – № 9. – С. 39–45.
21. Вардуль, Н. Налог Делающий Судьбу. Что происходит с НДС? Как от частных перемен перейти к общим? // Финансовая газета.— 2015 .— № 34 (1078) .— С.1, 4.
22. Гашенко И.В. Генезис соотношений прямого и косвенного налогообложения // Экономические науки. 2015. № 5 (54). С. 49–56.
23. Гончаров А.И. Прямые и косвенные налоги: поиск оптимальной модели для России // Налоги. 2016. № 6. С. 7–9.
24. Еременко В.И. О налоговом законодательстве России в сфере инновационной деятельности // Законодательство и экономика. 2017. № 10. С. 26 - 35.
25. Калинина О.В. Социальная направленность российской налоговой системы: национальный и международный аспекты // Финансы и кредит. 2017. № 3.
26. Лыкова Л. Н. Налоговая система России: некоторые результаты реформ и современное состояние (Науч. доклад). М., 2018.
27. Майбуров И. А. Налоговая система России: выбор дальнейшего пути реформирования // Финансы. № 8. 2018.
28. Майбуров И.А., Соколовская А.М. Теория налогообложения. Продвинутый курс: Учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018.
29. Мандрощенко, О.В. Налоговая система и ее влияние на развитие инвестиционной деятельности // Финансы и кредит.— 2015 .— № 41(521) .— С.14-20.
30. Пансков, В.Г. Налог с продаж или НДС: что эффективнее? // Финансы.— 2015 .— № 7. — С.43-47.
31. Подгорная Т.К. Зарубежный опыт: акцизы в налоговой системе Швеции // Российский Налоговый Курьер. 2016. № 10.
32. Подгорная, Т. К. О товарах, подлежащих обложению акцизами / Т. В. Подгорная // Налоговый вестник. - 2017. - №6.
33. Седова Н.В. Акцизное налогообложение в современной России // Финансы. 2017. № 12.
34. Чернышова О. Н. Основные подходы к совершенствованию налогообложения в России // Социально-экономические явления и процессы. Тамбов, 2011. № 1-2. С. 235.
35. Владимиров В. Акцизы не пахнут // Новые известия. 14 июня 2017 года // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.nv.ru.
36. Главные направления налоговой политики до 2017 года [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.tpp-inform.ru/analytic_journal/5140.html (дата обращения 21.11.15).
37. Горовцова М. Проект Основных направлений налоговой политики на 2016–2017 годы: «да» малому бизнесу, «нет» льготам? // ГАРАНТ.РУ. 12.05.2017 . [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.garant.ru/article/542010/ (дата обращения 21.11.15).
38. Ивлиева М.Ф. Правовые проблемы косвенного налогообложения в Российской Федерации // Сайт Информационной аналитической системы 1С Консалтинг. Стандарт. [Электронный ресурс].– Режим доступа: htpp://nds-ks.ru.
39. Информация Министерства финансов РФ от 06.11.2016. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.minfin.ru.
40. Информация Федерального казначейства РФ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.roskazna.ru
41. Информация федеральной службы государственной статистики www.gks.ru.
42. Информация федеральной налоговой службы www.nalog.ru.

Приложение 1

Основные положения по акцизам