Файл: Косвенные налоги и их роль в налоговой системе РФ.pdf

1.3. Характеристика и назначение косвенных налогов в РФ

В текущее время во многих развитых странах велика роль косвенных налогов на потребление, в первую очередь НДС (от 15 до 40% общей суммы налоговых поступлений). 7-12% всех налоговых поступлений в развитых государствах - это акцизы. Соответственно, на акцизы и НДС приходится от 1/5 до 1/2 всех налоговых поступлений во многих развитых странах. Только в Соединенных Штатах Америки, Канаде и Японии роль косвенного налогообложения гораздо ниже. Это обусловлено устойчиво отрицательным отношением общественного мнения данных государств к косвенным налогам ввиду инфляционного их влияния, а также несоответствия стандартам социальной справедливости: сбор данных налогов не находится в зависимости ни от размеров доходов, ни от размеров имущества налогоплательщиков.

Особая группа косвенных налогов - это акцизы. Базовые подакцизные товары во всех развитых государствах – это табачная и алкогольная продукция в рамках государственной монополии на её изготовление и распределение. Такое обложение обосновано не только необходимостью получать высокие налоговые поступления, но и стремлением к ограничению при помощи повышенных цен потребление вредных для здоровья граждан товаров.

В разных государствах отсутствует единство в отборе подакцизной продукции. Тем не менее всё же возможно выделение двух основных признаков, в зависимости от которых их отбирают: это или продукция массового потребления, имеющая низкую эластичность спроса по цене (соль, сахар, бензин и др.), или продукция ограниченного спроса, к примеру, меха, ювелирные изделия.

Акцизные ставки устанавливают в 2-х принципиально отличных видах: 1) или в виде отношения к стоимости подакцизного продукта, выраженного в % (адвалорные ставки налогов), 2) или в стоимостном абсолютном выражении на конкретную единицу измерения (к примеру, в Америке на одну пинту алкогольной продукции, на один галлон бензина и т.п.) (специфические ставки налогов).

Проведем рассмотрение системы акцизного налогообложения на примере одной из наиболее развитых государств Европы - Швеции.

В Швеции есть такие виды акцизов: на алкогольные товары; на отходы; на инсектициды; на дивиденды; на энергетические носители, окись серы и углерода; на удобрения; на лотереи; на атомную энергию; на рекламу; на природный гравий; на азартные игры; на выигрыши; особый косвенных налогов на групповое страхование жизни; косвенных налогов на табачную продукцию.

Многие акцизы ввели не только для дохода государству, но и для воздействия на потребление определенной продукции в желаемом для общества направлении.

Плательщики акциза на алкоголь следующие:

• сертифицированные владельцы складов;
• шведские профессиональные производители подакцизной продукции;
• зарегистрированные получатели подакцизной продукции;
• незарегистрированные получатели подакцизной продукции;
• сертифицированные налоговые представители;
• продавцы подакцизной продукции по каталогам и прочим каналам;
• лица, которые отправляют в Швецию или принимают в Швеции подакцизную продукцию из стран ЕС;
• лица, которые импортируют подакцизную продукцию из-за пределов ЕС.

Размеры ставки акциза на алкогольные товары устанавливаются в зависимости от крепости алкогольных товаров.

Обязанность, связанная с уплатой налога, возникает для зарегистрированного товарополучателя в процессе получения подакцизной продукции от владельца акцизного склада в другом государстве ЕС.

Нужно сказать, что есть общие правила в ЕС для табачной продукции, алкоголя, а также алкогольных напитков. Ключевой смысл общих правил состоит в том, что налоговая обязанность по данной продукции наступает, когда ее производят в ЕС или ввозят в ЕС.

Продукция может свободно обращаться в ЕС с отсутствием наступления налоговых последствий. Взимание налога осуществляется лишь в том случае, когда данная продукция попадает к потребителю, до этого момента она считается находящейся во временном режиме. Временный режим - уплата налога отлагается до того момента, когда продукт попадет к потребителю, что имеет место, когда товар попадает в розничную торговлю. В большинстве случаев необходима гарантия уплаты налогов, и обязательно при транспортировке по ЕС товары должны обладать сопроводительными документами. Если при транспортировки подакцизной продукции от владельца акцизного склада в другом государстве ЕС возникают потери ввиду преступления или небрежности, то наступает обязанность, связанная с уплатой налога за товар. Какое государство будет взимать налог – это зависит, в особенности, от того, где пропал товар.

В Швеции широко развитым является институт гарантий. Собственник акцизного склада, отправляющий безналоговую подакцизную продукцию другому шведскому владельцу склада либо предпринимателю в другом государстве ЕС, обязан выставить гарантии по уплате налогов, которые могут быть начислены ему в Швеции или другом государстве ЕС (транспортная гарантия), до начала поставки. Гарантии нужно соответствовать сумме налога, который в примерном исчислении должен быть уплачен с подакцизной продукции, освобожденной от уплаты акциза, перевозимой владельцем акцизного склада в течение суток. Налоговую декларацию по акцизам представляют налогоплательщики не только в бумажной форме, но и по интернету и электронной почте. В ближайший период по обоюдному желанию крупных предприятий и налоговых органов подразумевается переход на преимущественное предоставление налогоплательщиками налоговой декларации, а также отчетности по акцизам в электронной форме по интернету либо электронной почте.

2. Современная система налогообложения косвенными налогами в РФ

2.1. Становление и развитие косвенного налогообложения

Косвенные - обязательный элемент любой налоговой , их применяют в целях доходов гос а также в целях экономики. Акцизы известны с древних времен. В древности система обладала всеобъемлющим характером. В России индивидуальный во все времена обладал важной фискальной ролью. Через акцизы в государственный бюджет изымают часть стоимости товара, не обусловленной ни его производства, потребительскими свойствами, а выступает как следствие особых его изготовления и реализации

Акцизы появились в нашей стране в X-XI веках, акцизному обложению начали подвергать напитки. Роль в доходе российского постоянно возрастала, и к прошлого столетия ими обеспечивалось порядка 70% бюджетных доходов. Объекты - это предметы необходимости ( соль, чай, спички и , а также продукция массового (спиртная и табачная продукция). До революционных событий в России существовали спичечный, сахарный и нефтяной акциз. И так как была продукция личного либо потребления, благодаря такому обложению Российской империи имел более 40% доходов.

Начиная с Октябрьских событий 1917 года и по 1921 год косвенного налогообложения не было. После Октябрьских событий 1917 акцизные управления ликвидировали, а акцизы отменили (1920 г.). Причина - большой финансовых потребностей, обесценивание денежных единиц, применение карточной системы Тем не менее переход к системе НЭПа говорил о восстановлении денежного и товарного хозяйства в государстве. Чтобы крестьян в повышении а промышленность – в увеличении Произведенный товар – вычетом продналога – разрешали «на сторону», а обрела право снабжать частный рынок и свободно хозяйствовать. Соответственно, появились предпосылки налоговой системы, поскольку не было возможностей прямого , внимание обращалось на косвенное обложение. Все оказывало содействие использованию вместе с низкоэффективным прямым широкой системы обложения, представленной в основном акцизами, а также пошлинами.

Государство начало стремиться придать фискальной функции приоритетность в процессе разработки экономической Это мы отследить в документе, который принял СНК СССР 9.8.г., который имеет соответствующее название «Наказ основных положениях НЭП». В п. 2 Наказа было указано на необходимость установить «обратный прилив в государственные кассы» с. 48].

В 1921- г. вводились акцизы на вина, на табачные изделия, папиросную бумагу, гильзы, зажигательную бумагу, пиво, мед, соль, нефтепродукты, позднее - с текстильных Отметим, что период действия данной системы пришелся на период высокой инфляции, налоговые ставки в выражении обычно безуспешно стремились адаптироваться к обесценению валюты, а иным отрицательным последствиям. Это все на нет сводило налоговые доходы. Сначала приносили ничтожные Решение нашлось когда установился рубль». С этого момента акцизов перевелись в золотое выражение, а уплата осуществлялась по котировальной комиссии.

Последовательное акцизов стало началом одного из наиболее периодов развития обложения налогами и заменило формирования единой налогообложения в советское время Характерные особенности советской акцизной состояли в:

1) государственном регулировании розничных

2) установлении с продукции, дающей довольно крупный эффект;

3) изыскании акцизов, охватывающих широкие массы сельского и населения;

4) преимущественном обложении товаров роскоши;

5) использовании дифференцированных ставок;

6) прогрессивном обложении, возрастающем с повышением качества и увеличением стоимости

Анализ таблицы 1 дает возможность судить о том, во время 1923-1930 гг. сумма поступлений повысилась чем в 10 В среднем повышение порядка 400 млн. руб. в год, но в 1930 г. повышение 840 млн. руб. Это указывает на то, что экономические результаты являлись очень благоприятными, поскольку государство в полной мере удовлетворяло повышающиеся потребности.

Таблица 1

Значение в государственном бюджете

Можно заключить , что выступали как один основных источников доходов государства. Они около 1/2 налоговых поступлений изучаемый период.

Но внедрении акцизов м преследовались не исключительно фискальные В числе задач обложения кроме и регулярной мобилизации существенных денежных поступлений в были отмечены такие:

• улучшать производственные технологии и качество
• сокращать потребление одной подакцизной продукции счет повышения иной. Так, крепкие виноградные устанавливали в три раза больше, нежели на легкие Более высокие ы на сахарин в сравнении с акцизом сахар устанавливали с целью «охраны здравия»^[9], то есть стимулирования употребления сахара;
• повышать косвенное обложение имущих которые могли себе приобрести более дорогие товары (к примеру, парфюмерно-косметическая продукция, импортный алкоголь и

Развитие нескольких промышленности, а соответственно, расширения ассортимента товаров влекло существенное изменение акцизных поступлений пути последующего их расширения. В 1930 провели налоговую реформу, изменившую взимания налогов территории Советского Союза, а формально упразднившую обложение. Советской налоговой реформой 1930-ых гг. (проводимая в соответствии с постановлением СНК и ЦИК от 02.09.1930 предполагалось слияние имевшихся к тому периоду с уравнительным сбором в налог с оборота, по природе и организации оказавшийся, впрочем, аналогичным акцизам. Акцизы снова стали наиболее важным источником пополнения бюджета государства. Налогом с обеспечивалась в 1930-1960 гг. 50- 60% вся доходная часть включая доход связи и транспорта (рисунок

Рис. 1. Динамика веса поступлений с оборота в Государственном СССР

В последующем, в с внедрением новых налогов, в структуре бюджетной части налога с оборота сократилась но оставалась очень значительной – порядка в 1970-ых и 1980-ых гг. В 1980г. с оборота был равен к ВВП, в 1985г. – 13,6%. Даже поступления от сборов данного налога уменьшились к 1991г. до 6,3% к они также обеспечивали 21% всего дохода бюджета.

Введенный в России с 01.01.г., акцизный заменил наряду с действовавший при системе, налог с Поскольку косвенных налогов в принципе выступает как крупный доходный источник, в первые годы использования в современной российской системе подакцизной продукции весьма широк. Поступления данного налога занимают больше 4% общих объемов налоговых в консолидированный бюджет РФ. Он – 7-ой по величине налог в бюджетной системе России после ЕСН, НДС, НДФЛ, НДПИ, а также пошлины и налогов прибыль предприятий.