Файл: Документирование и инвентаризация (Нормативная база).pdf

Отражается в бухгалтерском учете также информации о суммах недостачах и потерях от порчи материальных и иных ценностей (которые включают денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (см. пояснения к счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей») когда выявляется при инвентаризации недостача имущества и его порчи то отражается на счетах бухгалтерского учета в порядке, установленном подл, «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Порядок при проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"

Приказ

Приложение. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

1. Общие положения

2. Общие правила проведения инвентаризации

3. Правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств

Инвентаризация основных средств

Инвентаризация нематериальных активов

Инвентаризация финансовых вложений

Инвентаризация товарно-материальных ценностей

Инвентаризация незавершенного производства и расходов будущих периодов

Инвентаризация животных и молодняка животных

Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности

Инвентаризация расчетов

Инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов

4. Составление сличительных ведомостей по инвентаризации

5. Порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации (Приложение Г)

Рассмотрим пример:

В сентябре 2009 г. на складе отдела материально- технического снабжения и сбыта организации обнаружили хищение (частично взломал крышу склада). По результатам данного происшествия была проведена инвентаризации (в сентябре) выявили недостачу:

• лампочек электрических 60 Вт — 140 шт. по цене 10 руб. за 1 шт. (в бухгалтерском учете лампочки числятся на счете 10 «Материалы»). Процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) в сентябре составил 55 %. Организация для целей бухгалтерского учета использует согласно принятой учетной политике, для учета ТЗР счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;

• автомобильная магнитола «Соната» (готовая продукция организации) — 25 шт., фактическая производственная себестоимость одной магнитолы — 3000 руб. (это соответствует сумме прямых расходов для целей налогообложения прибыли), текущая рыночная стоимость — 3600 руб.

По данному факту материалы направлены организацией в органы внутренних дел (ОВД) РФ. Милиция в настоящее время, проводит следственные мероприятия.

Методом начисления определяет доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организации.

Рассмотрим как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете выявленные недостачи и порядок их списания связанных с ними потерь.

Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризации обязательно при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества. После чего сообщают в ОВД РФ о факте хищения и для проведения представителями ОВД РФ необходимых следственных действий, при этом организация должна провести полную инвентаризацию имущества на складе отдела материально-технического снабжения и сбыта (на объекте который подвергся взлому).

По результатам фактов проведенной инвентаризации выявленные недостачи нужно зафиксируют в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, в сличительной ведомости по форме № ИНВ-19, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88^[18].

Инвентаризационной комиссией организации составляется Акт на списание материально-производственных запасов, на основании данных сличительной ведомости который представляется на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу. Представленным руководству организации к материалам на списание недостач, прилагаются документы, подтверждающие обращение организации в ОВД РФ или в судебные органы, а также решения этих органов (п. 31 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н) (далее — Методические указания).

Суммы при недостачах и порчах запасов списывают со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю ТЗР, относящуюся к этому запасу. Порядок при расчете указанной доли организацией устанавливается самостоятельно. Данная операция в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета запасов — в части договорной (учетной) цены запаса и дебету счета 94 и кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» — при использовании в учетной политике организации счетов заготовления и приобретения материалов в части доли ТЗР (подп. «б» п. 29, п. 127 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении:

1) товары (работ, услуг), приобретенные для осуществления операций и признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, за исключением товаров, которые предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров которые приобретаются для перепродажи.

Тогда «входной» НДС, принятый к вычету в уменьшение сумм причитающегося к уплате НДС за поступившие и оплаченные запасы, впоследствии утраченные в результате недостач или хищений, подлежит восстановлению и уплате в бюджет, так как эти запасы фактически не были направлены на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, т.е. не были использованы при осуществлении облагаемых НДС операций.

Организации нужно сделать восстановление сумм НДС, которые были ранее принятых к вычету по поступившим, но еще не передавались в производство материалам (электрическим лампочкам).

Как правило, не представляется возможным (см. постановление ФАС Уральского округа от 12 ноября 2003 г. № Ф09-3784/03-АК) выделить и документально подтвердить сумму «входного» НДС по материалам (работам, услугам), приходящимся на изготовленную готовую продукцию тогда восстановленная сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы, которые выявились в результате проведенной инвентаризации недостач и порчи запасов (а также и вследствие хищения) списываются в бухгалтерском учете со счета «Недостачи и потери от порчи запасов» или на расходы на продажу; сверх норм — за счет виновных лиц в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство.

В примере не предусмотрено применение норм естественной убыли. Следовательно, могут быть следующие варианты отнесения ущерба:

1) на виновных лиц;

2) на финансовые результаты деятельности организации.

Если следственными органами установленные виновные лица (вариант «1») то тогда фактическая себестоимость похищенных ценностей списывается в дебет:

счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по отдельному субсчет тогда, когда виновное лицо не являются работниками организации;

счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» тогда, когда виновными лицом являются работник организации.

В случае, когда виновниками хищения являются работники организации, то возмещение ущерба, причиненного организации, осуществляется в порядке, установленном гл. 39 Трудового кодекса РФ. Так, согласно ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате, порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но он не может быть ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

На этой основе изложенного и Инструкции по применению Плана счетов в бухгалтерском учете разница между суммой взыскания 110 причиненного ущерба с виновных лиц по похищенной готовой продукции (3600 руб. х 25 шт. = 90 000 руб.) и суммой фактических потерь (3000 руб. х 25 шт. = 75 000 руб.) в сумме 15 000 руб. отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей», в корреспонденции со счетом 76 (73, субсчет 73-2)^[19].

По мере погашения задолженности, принятой к учету по счету 76 (73, субсчет 73-2), соответствующие суммы разницы списываются со счета 98, субсчет 98-4, в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», т.е. 15 000 руб. должны быть погашенные долга отнесены на доходы организации в течение срока.

В налоговом учете в отличие от бухгалтерского установлен иной порядок признания ущерба в сумме разницы между рыночной стоимостью похищенной продукции и ее фактической стоимостью. В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами организации признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, когда он вступает в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. датой признания такого дохода является дата признания должником сумм возмещения ущерба (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ) при признании для целей налогообложения прибыли доходов и расходов методом начисления. В налоговом учете доходы в виде разницы между рыночной стоимостью похищенной продукции и ее фактической стоимостью признаются единовременно. В связи с этим у организации возникает вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (пп. 8-11, п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н). В бухгалтерском учете сумма отложенного налогового актива определяется как произведение вычитаемых временных разниц, возникающих в отчетном периоде (15 000 руб.), на ставку налога на прибыль (24%) на отчетную дату (п. 14 ПБУ 18/02).

Отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов) отложенный налоговый актив.

Когда уменьшается или полностью погашается вычитаемая временная разница то будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, которые отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 (п. 17 ПБУ 18/02; Инструкция по применению Плана счетов).

Если виновное лицо неустановленное или отказ суда во взыскании убытков (вариант «2») сумма недостачи списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

При наличии договора на полную материальную ответственность с соответствующим должностным лицом (заведующим складом, кладовщиком и др.) с материально ответственного лица сумму ущерба взыскать (если виновные лица не установлены) не представляется возможным. Согласно ст. 239 ТК РФ материальная ответственность работника исключается тогда если в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику. Факт же хищения имущества в большинстве случаев свидетельствует о «наличии непреодолимой силы» (например, вооруженное ограбление или взлом, как в данной организации) или отсутствии надлежащих условий хранения.

В результате его хищения выбытие имущества не подпадает под определение реализации, содержащееся в п. 1 ст. 39 НК РФ, согласно которому реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу производится на безвозмездной основе.

Значит выбытие имущества в результате его хищения не признается объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Тогда начисление НДС по операциям выбытия имущества в связи с его хищением (электрических лампочек и автомобильной магнитолы) не производится. (Приложение Д)