Файл: Документирование и инвентаризация (Нормативная база).pdf

Тару заносить в опись нужно по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении или требующая ремонта и т.д.).

В учете необходимо отразить приобретение и активирование организации карты экспресс-оплаты сотовой связи, а также расчеты с работником, который потерял эту карту.

Рассмотрим ситуацию: По инструкции применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, для обобщения информации о расчетах с поставщиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 60 дебетуется на сумму исполненных обязательств (оплату счетов), включая аванс и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Сумму предоплаты учитывают обособленно. Указанные суммы не могут признаваться расходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ззн).

Карты экспресс-оплаты которые приобретенные организацией, учитываются на счете 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы» (Инструкция по применению Плана счетов). Организация производит запись по кредиту счета 60 и дебету счета 50, субсчет 50-3, на сумму номинальной стоимости карт. Сумма превышения стоимости приобретения карт над их номиналом (торговая наценка продавца карт экспресс-оплаты) может быть признана расходом по обычным видам деятельности организации (п. 5 ПБУ 10/99). Поскольку продавец карт экспресс-оплаты в данном случае не является плательщиком НДС, то разница между продажной стоимостью карт и их номинальной стоимостью в полной сумме признается расходом по обычным видам деятельности.

Указанная сумма отражается по дебету счета учета затрат на производство (например, 20 «Основное производство») и кредиту счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов).

Передача карт экспресс-оплаты водителям может отражаться по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции со счетом 50, субсчет 50-3.

Денежные средства в сумме, равной номиналу карты, при активировании карты зачисляются на лицевой счет абонента. Нужно произвести запись по дебету счета 60 в корреспонденции со счетом 71, т.е. отразить предоплату услуг оператора сотовой связи.

Номинальная стоимость карты, которая утерянная работником списывается со счета 71 на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Согласно ст. 238 ТК РФ работником обязана быть возмещена причиненный работодателю прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается в том числе необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества. В этой ситуации прямой действительный ущерб, который нанесен работником, равен стоимости приобретения карты экспресс-оплаты (210 руб.). Когда принимается решения руководителем организации о возмещении стоимости карты работником то в бухгалтерском учете нужно отразить задолженность работника по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», в корреспонденции: со счетом 94 это в размере номинальной стоимости карты, со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица , и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» это на сумму которая превышает стоимость приобретения экспресс-оплаты карта над ее номинальной стоимостью^[24].

Погашения задолженности, принятая на учет по счету 73, субсчет 73-2, соответствующие суммы разницы списываются со счета 98, субсчет 98-4, в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Для налоговых целей учета, сумма по превышению покупной стоимости карт экспресс-оплаты над их номинальной стоимостью признается прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на дату оприходования карт экспресс-оплаты на основании подп. 3 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Для того чтобы исчислить налоги на прибыль сумму возмещенного ущерба является внереализационным доходом на основании п. 3 ст. 250 НК РФ. Датой признания такого дохода будет является дата признания должником сумм возмещения ущерба (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). В примере организация вправе признавать в качестве внереализационного дохода сумму возмещенного ущерба за вычетом стоимости утерянного имущества организации. Это объясняется тем, что сумма возмещения ущерба в размере понесенных организацией потерь, не признанных расходом в налоговом учете она не является экономической выгодой организации а это значит и не удовлетворяет определению дохода, приведенному в : ст. 41 НК РФ.

В этой ситуации дата признания указанного дохода в бухгалтерском и налоговом учете приходятся на февраль и не возникает в учете организации отложенного налогового актива вычитаемой временной разницы и, учитываемых в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по ЮЮгу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н^[25].

2.3.Оформление документов при инвентаризации незавершенного производства и расходов будущих периодов.

При инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:

1)определить какое фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и еще не законченных изготовлении сборки изделия, которые находятся в производстве.

2)нужно определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов).

3)по аннулированным заказам выявить остаток незавершенного производства, а также и по заказам, выполнение которых приостановлено.

Перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена - в зависимости от специфики и особенностей производства

Путем фактического подсчета, взвешивания, перемешивания производится проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) .

Описи нужно составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку, отделению) везде указывают наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам также с указанием объема работ: по незаконченным объектам нужно указать по очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.

Не включаются, в опись сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке незавершенного производства а они подлежат инвентаризации и фиксируются в отдельное описи.

В описи незавершенного производства не включаются забракованные детали, по ним нужно составлять отдельную опись.

В описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке по незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулированы себестоимости продукции (работ, услуг)^[26].

По незавершенному капитальному строительству также в описях нужно указать наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, оборудованию, конструктивным элементам и т.п.

При этом всегда проверяется:

1) чтобы не числились в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом.

2) какое состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов.

По всем этим объектам, необходимо выявить причины и основание для их консервации.

На все законченные строительством объекты которые фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично нужна приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляются особые описи. Отдельные описи всегда составляются также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты. В описях указывают причины по которым задерживается оформления и сдачи в эксплуатацию указанных объектов.

На строительные объекты которые прекращены а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого нужно использовать соответствую техническую документацию (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другую документацию.

По документам инвентаризационная комиссия обязана установить сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнести на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.

Отраженная в бухгалтерском учете информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде которая относится к будущим отчетным периодам, производится в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Для того чтобы обобщить информацию о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». На этом счете могут отражается расходы, связанные с горно-подготовительными работами а также с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером таких как : освоение новых производств, установки агрегатов рекультивацией земель и осуществлённых природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

Расчеты по всем претензиям предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

Контрольные проверки

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки с целью установить, правильно ли была проведена инвентаризация. Такие проверки следует осуществлять с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия доступа на склад, в кладовую, секции и т.п., где проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

Заключение

Значение и роль инвентаризации очень велика. При ее поведении устанавливается фактическое наличие ценностей и денежных средств у материально-ответственного лица, наличие неполноценного и ненужного имущества. Проверяются условия сохранности и состояния основных средств, материальных ценности и денежных средств. Выявляются недостатки, излишки и злоупотребления.

Инвентаризации как элемент метода бухгалтерского учета тесно связана с другими элементами метода бухгалтерского учета.

Виды инвентаризации очень различны в зависимости от того с какой целью они проводятся они могут быть плановые и внеплановые, полные и частичные, сплошные, то есть инвентаризация - это определенная последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности.

О важности инвентаризации говорит статья 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В соответствии с указанной статьей для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие имущества и обязательств, их состояние и правильность оценки.

Можно сказать, что инвентаризация представляет собой контрольную функцию учета, позволяющую выявить случаи необоснованного уменьшения капитала хозяйствующего субъекта, вложенного в различные виды имущества (активов).

Инвентаризация позволяет проверить соблюдение правил и условий хранения материальных ценностей, денежных средств, ведения складского хозяйства и реальности данных учета, содержания и эксплуатации машин, оборудования, других объектов основных средств организации, а также в большой степени предотвращает такие негативные явления, как хищения имущества работниками организации.