Файл: Документирование и инвентаризация (Нормативная база).pdf

В соответствии с поди. 20 п, 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов должна включаться сумма расходов, равная фактической себестоимости похищенных ценностей (в сумме 77 561 руб.).

Согласно подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случаях отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В таких случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

В случае, когда виновное лицо не найдено, в целях налогового учета необходимо документальное подтверждение отсутствия виновных лиц. Статьей 151 Уголовно-процессуального кодекса РФ определены органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода преступления, поименованного в соответствующих статьях Уголовного кодекса РФ, производить предварительное следствие. В частности, по хищениям имущества (ст. 158 УК РФ) предварительное следствие производится следователями ОВД РФ (подп. 3 п. 2 ст. 151 УПК РФ).

В случае неустановленные лица согласно подп. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующее постановление и уведомляет об этом потерпевшего (п. 1 ст. 209 УПК РФ).

Факт неустановленных виновных лиц подтверждается, копией указанного постановления на основании подп. 13 п. 2 ст. 42 УПК РФ потерпевший (организация) которая вправе получить ^[20].

Значит при документальном подтверждении факта отсутствия (неустановления) виновных лиц уполномоченным органом организация может уменьшить для целей налогообложения прибыли полученные доходы на сумму внереализационных расходов, связанных с убытками от данного хищения (в сумме 77 561 руб.).

При расчете убытка от хищения в целях налогообложения прибыли был учтен в том числе и восстановленный НДС. При этом данный подход может вызвать претензии у некоторых налоговых органов, так как в настоящий момент указанный вопрос законодательством четко не урегулирован.

2.2.Документирование при инвентаризации нематериальных активов и финансовых вложений.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

1) наличие документов которые подтверждают права организации на его использование.

2) чтобы правильно и своевременно отражались нематериальные активы в балансе.

При инвентаризации финансовых вложений нужно проверить фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациями.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

1) чтобы правильно были оформлены ценные бумаги.

2) какая реальная стоимость учтенных на балансе ценных бумаг, сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета).

3) своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

Когда хранятся ценные бумаги в организациях их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Если проводится инвентаризация ценных бумаг, то по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

При этом реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг которые сданы на хранение в специальные организации (банк-депозитарий это специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключаются в сверке остатков сумм которые числятся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций^[21].

При инвентаризации должны быть подтверждены документами финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, когда предоставляются другим организациям.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н.

Информация о всех расходах, связанных с выполнением научно- исследовательских, опытно-конструкторских, а также технологических работ, формируется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. Лн 115н.

Следует отметить, что ПБУ 14/2000 и ПБУ 17/02 распространяются на коммерческие организации (кроме кредитных).

Некоммерческие организации должны (за исключением бюджетных учреждений) при отражении в бухгалтерском учете нематериальных активов руководствуются положениями пп. 55-57 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Правила формирования в бухгалтерском учете, а также информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г.

№ 12б н. ПБУ 19/02 распространяется на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаий н бюджетных учреждений).

В бухгалтерском учете отражают операций связанные с приобрением (получением) организацией государственных ценных бумаг, облигаций, акций и ценных бумаг иных организации, внесением вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставлением займов другим организациям с целью получения ими дохода, производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) их нужно занести в опись по каждому отдельному наименованию и с указанием группы ,вида, количества, а также при всех других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей всегда обязана проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

Если хранятся товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях и у одного материально ответственного лица. тогда инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После того как проверят все ценности вход в помещение не допускают и комиссия должна перейти для работы в другое помещение.

В присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц комиссией проверяется фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, все перевешивают или перемеривают. Не допускается в ношении в описи данных об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товарно-материальные ценности которые поступают во время проведения инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной ко-миссии и их приходуют по реестру или товарному отчету после окончания инвентаризации.

Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи нужно указывают: дату поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, наименование товара, количество, цену и сумму. На приходном документе одновременно за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делают отметку «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны все ценности. Если проведении инвентаризации проходит длительно, то в исключительном случаи и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации. Товарно-материальные ценности могут отпускаться в процессе инвентаризации материально ответственным лицами и в присутствии членов инвентаризационной комиссии, отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации» заносятся эти ценности.

Оформлять опись должны по аналогу с документами, которые поступили на товарно-материальные ценности во время их инвентаризации. В расходных документах обязательно делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Если инвентаризируют товарно-материальных ценности, которые еще, отгружены, но не оплачены в срок покупателям и находящиеся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Не находящие в момент инвентаризации на счетах учета товарно-материальных ценностей, в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами, по находящимся в пути этих расчетных документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам нужно обязательным подтверждение учреждения банка, по находящимся на складах сторонних организаций нужно сохранять расписки, переоформления на дату близкую к дате когда проводится инвентаризации.

Нужно произвести предварительно сверку этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установить, чтобы не числились на этом счете суммы, оплата которых может отражается на других счетах («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.) или суммы за материалы и товар которые фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

Составляются описи отдельно на товарно-материальные ценности, которые находятся в пути и отгруженные, не оплаченные в сроки покупателями которые находятся на складах других организаций. На товарно-материальные ценности, которые находящиеся в пути, в отчете, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых ценности учитываются на счетах бухгалтерского учета.

На товарно-материальные ценности, которые отгружены, но не оплачены в срок покупателям, в описях, по каждой отдельной отгрузке приводят наименование покупателей, наименование товарно-материальных ценностей, сумму, дату отгрузки, дату выписки и номер расчетного документа.

Хранящиеся на складах других организаций, товарно-материальные ценности, нужно заносить в опись на основании документов, подтверждающих эту сдачу всех ценностей на ответственное хранение. На эти ценности в описях должны быть указаны их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным этого учета), дата когда принят груза на хранение, место где хранится, номера и даты документов.

В описях, на товарно-материальные ценности которые передаются в переработку другой организации, нужно указать: наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов^[22].

Предметы, которые малоценные и быстроизнашивающиеся, находятся в эксплуатации их инвентаризируют по месту нахождения, материально ответственным лицам у которых они находятся на хранении^[23].

Инвентаризацию нужно проводить путем осмотра каждого предмета. Предметы, которые малоценные и быстроизнашивающиеся нужно заносят в соответствии с номенклатурой опись по наименованиям, принятой в бухгалтерском учете. Когда проводится инвентаризация малоценных и быстроизнашивающихся предметов то допускается составление групповых инвентаризационных описей в них указывают лиц ответственных за эти предметы, на которых открытые личные карточки, и их распиской в описи.

Если предметы спецодежды и столового белья, отправляются в стирку и ремонт то их должны записывать в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, которые осуществляют эту услугу. Малоценные и быстро изнашивающиеся предметы, которые пришедшие, в негодность и которые несписанные, не включаются в инвентаризационную опись, а по ним составляется акт где указывается время эксплуатации, причины негодности и возможности дальнейшее использования этих предметов в хозяйственных целях.