Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль (теоретические основы).pdf

К вторичным документам также относятся:

а) расчетные ведомости;

б) банковская выписка;

г) товарный отчет;

д) отчет кассира

Расчетная ведомость — сводный бухгалтерский документ, содержащий подробный расчет начисленной за истекший платежный период (полумесяц, месяц) зарплаты по отдельным ее видам — сдельной, повременной, премий, доплат и другим, удержаний из зарплаты и сумм к выдаче каждому работнику. Типовые формы (Т-50 и Т-51).

Банковская выписка - финансовый документ, выдаваемый банком клиенту, отражающий состояние счета и движение денежных средств на нем за определенный промежуток времени. Оформление банковских выписок не регламентируется стандартами. В документе обязательно содержатся:

а) наименование банка;

б) реквизиты;

в) штамп и подпись сотрудника финансового учреждения;

г) дата выдачи банковской выписки;

д) номер документа;

е) суммы записей по дебету и кредиту счета;

ж) баланс счета на начало и конец периода и другие сведения.

К банковской выписке прилагаются документы, поступившие от контрагентов и послужившие основанием для движения денег, а также бумаги, оформленные кредитным учреждением.

Товарный отчет - форма ТОРГ-29 используется материально ответственным лицом для учета документов по движению товаров. ТОРГ-29 всегда составляется в 2 идентичных экземплярах, причем 1 из них после закрытия сразу же передается бухгалтеру вместе с документами, послужившими основанием для его заполнения. Отчет может быть передан тому же бухгалтеру, который его подписал. Кроме бухгалтера в отчете также должно расписаться материально-ответственное лицо, в обязанности которого входит ведение данного регистра, поэтому 2-й экземпляр отчета остается у того, кто его вел и отвечает за сохранность товаров.

В отчете отображаются сведения, взятые из первичной документации на товары. Так, в него заносятся даты и регистрационные номера приходных и расходных накладных (или иных первичных документов, которые подтверждают приход или выбытие товарно-материальных ценностей).

Отчет кассира - отчет, передаваемый кассиром компании в бухгалтерию. В отчет кассира, входят: лист кассовой книги с приложением приходных и расходных кассовых документов. Бухгалтер обязан проверить отчет и расписаться в кассовой книге.

Сводные документы отражают ряд однородных по экономическому содержанию операций в течение определенного периода времени.

Вторичные (сводные) документы обобщают показатели путем их соответствующей группировки, систематизации из первичных документов.

Сводные документы, таким образом, представляют сводку данных первичных документов. Они имеют большое значение для сокращения учетной работы и количества составляемых бухгалтерских документов.

1.3 Понятие и виды налоговых регистров

Все налогоплательщики должны вести налоговый учет по налогу на прибыль в специальных регистрах. Налоговый учет организуется своими силами, а порядок его ведения закрепляется в учетной налоговой политике (ст. 313 НК РФ). Регистры налогового учета, в которых ведется учет, тоже разрабатываются самостоятельно, поскольку налоговые органы устанавливать обязательные учетные формы не вправе.

Согласно статье 314 НК РФ налоговые регистры — это сводные (за отчетный или налоговый период) формы систематизации данных налогового учета

НК РФ не содержит перечня налоговых регистров, необходимых для формирования базы по налогу. Каждая организация разрабатывает регистры сама, поэтому и выглядеть они могут совершенно по-разному. Как правило, это таблицы, из содержания которых понятно, как фирмой формируется налоговая база. Вести регистры налогового учета можно электронно в виде таблиц Excel, в специальной бухгалтерской программе или на бумажных носителях.

Налогоплательщик сам решает, какие данные содержат регистры, но существуют и обязательные реквизиты, которые должны включаться в любые виды аналитических регистров налогового учета предприятия. К ним относятся (ст. 313 НК РФ):

а) наименование;

б) дата составления или период,

в) денежное выражение операции, а если возможно, то и натуральное,

г) наименование хозопераций,

д) подпись (с расшифровкой), ответственного за составление регистра.

Формы аналитических регистров налогового учета, являющиеся приложением к учетной политике предприятия, служат подтверждению данных наравне с первичными документами и расчетом налоговой базы (ст. 313 НК РФ). Требования, которые налоговое законодательство предъявляет к ним, следующие:

а) недопустимо вносить данные в регистр без соблюдения хронологического порядка и непрерывности;

б) аналитический учет налоговых данных в регистрах должен раскрывать порядок формирования налоговой базы;

в) хранить регистры следует так, чтобы исключить несанкционированное исправление данных в них;

г) за правильность отражения хозопераций в регистрах отвечают лица, их составляющие; каждое вносимое в налоговый регистр исправление ошибок должно подтверждаться подписью ответственного лица, с обоснованием исправления и указанием даты;

д) данные налогового учета, в том числе и регистры, составляют налоговую тайну; лица, имеющие к ним доступ, несут ответственность за разглашение налоговой тайны согласно законодательству.

Регистры налогового учета представляют табличные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.

Основанием для записи в регистре налогового учета являются первичные документы и регистры бухгалтерского учета.

По налогооблагаемым объектам регистры группируют следующим образом:

а) регистры учета доходов от реализации (данные о выручке от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг);

б) регистры учета понесенных расходов (данные о понесенных расходах по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг);

в) регистры учета доходов и расходов от реализации (данные о реализации имущества и имущественных прав);

г) регистры учета внереализационных доходов и расходов (внереализационные доходы и расходы формируются в отдельном регистре по правилам налогового учета);

д) регистры учета убытков (данные об убытках, принимаемых к налогообложению на определенных условиях).

Регистры налогового учета составляются на бумажных носителях или в электронном виде (в электронных таблицах Excel).

Регистры налогового учета могут иметь двух- или трехуровневую иерархию, например:

1-й уровень - карточки налогового учета, справки-расчеты;

2-й уровень - аналитические и (или) синтетические регистры учета доходов и расходов;

3-й уровень - сводные регистры учета доходов и расходов.

Сводные ведомости налогового учета составляются на основе синтетических ведомостей, которые, в свою очередь, составляются на основании данных бухгалтерского учета и (или) аналитических ведомостей налогового учета. Синтетические ведомости используют для расшифровки показателей, включаемых в сводные ведомости.

Аналитические ведомости заполняют на основании данных карточек налогового учета или первичных бухгалтерских документов. Они существуют для расшифровки показателей, включаемых в синтетические ведомости.

Значительная часть регистров налогового учета заполняется на основе следующих регистров бухгалтерского учета:

а) аналитических и (или) синтетических ведомостей;

б) журналов-ордеров;

в) карточек по отдельным счетам;

г) оборотно-сальдовых ведомостей и других.

Часть регистров налогового учета ведется на основе карточек учета и справок-расчетов.

Регистры налогового учета составляются ежемесячно или ежеквартально с нарастающим итогом.

Ячейки налоговых регистров разного уровня взаимосвязаны между собой и соответствуют строкам декларации по налогу на прибыль. К каждой строке налоговой декларации составляется регистр учета либо ей соответствует конкретная ячейка регистра налогового учета. Количество и перечень налоговых регистров определяются количеством строк налоговой декларации, которые необходимо заполнить, и требованиями по ведению налогового учета доходов и расходов, предъявляемыми НК РФ.

В настоящее время в практической деятельности предприятий сложилось три подхода к ведению налогового учета:

а) формирование данных налогового учета на счетах бухгалтерского учета;

б) параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета;

в) ведение учета по правилам налогового учета.

Первый подход - формирование данных налогового учета на счетах бухгалтерского учета - основан на том, что данные налогового учета получают на основе регистров бухгалтерского учета и первичных документов, а также дополнительных расчетов доходов и расходов по правилам налогового учета. Этот подход к ведению учета наименее трудоемок и наиболее гибок применительно к условиям постоянно меняющегося налогового законодательства. Схема первого подхода представлена на рисунке 8.

Бухгалтерская отчетность

Данные бухгалтерского учета

Первичные учетные документы

Налоговая отчетность

Рисунок 8 – Применение первого подхода к ведению налогового учета

Второй подход основан на параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета на основе первичных документов. При этом подходе отдельно формируются регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность по правилам бухгалтерского учета, а также регистры налогового учета и декларация по налогу на прибыль по правилам налогового учета.

Наглядно второй подход представлен на рисунке 9.

Бухгалтерская прибыль

Регистры бухгалтерского учета

Бухгалтерская отчетность

Первичные учетные документы

Налогооблагаемая прибыль

Регистры налогового учета

Налоговая отчетность

Рисунок 9 – Применение второго подхода к ведение налогового учета

Третий подход основан на ведении учета по правилам налогового учета. В этом случае возникает необходимость провести корректировку учетных данных для их соответствия правилам бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Применение такого подхода может повлиять на оценку аудиторов о достоверности бухгалтерской отчетности, так как согласно п.6 ПБУ N 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" достоверной и полной считается отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. На рисунке 10 представлен третий подход ведения

Налоговая отчетность

Налогооблагаемая прибыль

Регистры налогового учета

Первичные учетные документы

Рисунок 10 – Применение третьего подхода к ведению налогового учета

Проанализировав налоговые регистры по налогу на прибыль, можно сказать, что данный налог является незаменимым в современной системе финансов, являясь крупнейшим источником доходов бюджетов, а налоговые регистры в свою очередь являются неотъемлемой частью данного налога и служат для правильного его исчисления и использования. Он охватывает не только различные категории налогоплательщиков, но и устанавливает для каждой их них свои особенности исчисления, уплаты, обложения: в применении налоговых ставок, льгот, сроков уплаты и т.д.

ГЛАВА 2 ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ РЕГИСТРОВ В ООО «ПЕГАС»

2.1 Организация бухгалтерского учета

Продуманная организация ведения бухгалтерского учета на предприятии – ключевая составляющая финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия, которая позволяет решить ряд задач, определяющих финансовый успех и стабильность.

2.1.1 Выписка из учетной политики для целей бухгалтерского учета ООО «Пегас»

ООО кафе «Пегас» занимается производством и продажей населению продукции собственного производства и покупных товаров(продуктов питания).

а) учет товаров (продуктов) на складе кафе ведется в оценке по покупным ценам, включающим в себя все фактические затраты, связанные с их приобретением, кроме транспортных расходов.

б) транспортные расходы, связанные с доставкой товаров и продуктов до склада организации учитываются в составе издержек обращения и отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» на отдельном субсчете. Сумма транспортных расходов ежемесячно распределяется между реализованными товарами (готовой продукцией) и остатком на конец месяца.