Файл: Инструменты налогового планирования.pdf

Таблица 3.1 - Показатели налоговой нагрузки по видам экономической деятельности за 2012-2016 гг. [13]

Оценивая предложенные данные, отмечаем, что для ряда отраслей ФНС допускает снижение налоговой нагрузки за рассматриваемый период – по разным причинам в строительстве снижение показателя составило 2,1%, операции с недвижимым имуществом демонстрируют снижение 3,2%, а в ряде подотраслей обрабатывающих производств происходит рост 2-3,1%. Наиболее налогоемкими традиционно являются добыча полезных ископаемых и предоставление коммунальных, социальных и персональных услуг.

В работе [17] были проанализированы существующие в РФ методики налоговой нагрузки (данные в табл. 3.2).

Таблица 3.2 - Краткая характеристика методик расчета налоговой нагрузки

Рассмотрим влияние последних изменений налогового законодательства на налоговую нагрузку, складывающуюся из увеличения или уменьшения суммы каждого отдельного налога [11].

В 2018 г. в налоговом законодательстве по налогу на прибыль произошли следующие изменения (перечислены наиболее важные из них):

1) уточнен состав доходов, которые не учитываются при расчете налога на прибыль. Так, не нужно учитывать:

– имущество, имущественные и неимущественные права, которые получены в качестве вклада в уставный капитал, если внесение такого вклада предусмотрено учредительными документами. Вклады в имущество на увеличение чистых активов с 2018 г., напротив, надо включать в доходы (подп. «б» п. 1 ст. 1 Закона [2]);

– имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые выявлены в результате инвентаризации с 1 января 2018 г. по 31 декабря 2019 г. (п. 1 ст. 1 Закона [1]);

– обязательные отчисления (взносы) застройщиков в компенсационный фонд (п. 2 ст. 1 Закона [6]).

2) В составе расходов на НИОКР можно учитывать:

– не только зарплату сотрудников, которые участвуют в НИОКР, но и страховые взносы, начисленные на эту зарплату в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 2 ст. 1 Закона [1]);

– затраты на НИОКР по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 № 988, можно включать не только в текущие расходы, но и в первоначальную стоимость созданных нематериальных активов (подп. «в» п. 2 ст. 1 Закона [1]).

3) Изменен порядок применения повышающих коэффициентов амортизации:

–запрещено применять повышающий коэффициент (2,0) при амортизации зданий с высокой энергетической эффективностью (подп. «а» п. 2 ст. 1 Закона [2]).

4) Разрешено применить инвестиционный налоговый вычет при покупке и модернизации основных средств, если такая возможность будет предусмотрена в региональном законе (п. 47 ст. 2 Закона [4]).

5) Уточнены правила расчета резерва по сомнительным долгам: при расчете резерва сумму долга уменьшают на встречную кредиторскую задолженность (п. 40 ст. 2 Закона [4]).

Таким образом, по налогу на прибыль вектор реформирования смещается в сторону усиления налоговой нагрузки (запрет на применение повышающих коэффициентов для энергоэффективных зданий, а также привязка инвестиционного налогового вычета к решениям региональных властей –факторы, в целом определяющие повышение налога).

В налоговом законодательстве по расчету НДС с 2018 г. наибольшие изменения коснулись организаций, работающих на внешнем рынке или занимающихся операциями с ломом и отходами металлов:

1) нулевую ставку можно применять не только при экспортных поставках, но и при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта (п. 1 ст. 1 Закона [7]); одновременно экспортеры могут отказаться от применения нулевой ставки налога по экспортным поставкам и некоторым услугам, связанным с экспортом (подп. «б» п. 1 ст. 1 Закона [7]);

2) покупатели черного и цветного металлолома, сырых шкур животных, а также вторичного алюминия и его сплавов признаются налоговыми агентами по НДС (подп. «б» п. 5 ст. 2 Закона [4]);

3) запрещено применять вычет по товарам, работам и услугам, приобретенным за счет бюджетных субсидий и инвестиций. Покупатели обязаны вести раздельный учет входного НДС, в этом случае суммы НДС можно включать в расходы в налоговом учете (п. 12 ст. 2 Закона [4]).

Вектор налоговой нагрузки по НДС также показывает увеличение объема поступлений по налогу, в т. ч. за счет организаций, реализующих лом и отходы цветных металлов, а также за счет запрета на вычет по товарам, приобретенным за счет бюджетных инвестиций.

Изменения в налоговом законодательстве по УСН коснулись некоторых категорий налогоплательщиков, а именно:

–с 1 января 2018 г. в расходы можно включать обязательные отчисления (взносы) застройщиков в компенсационный фонд по защите прав участников долевого строительства (п. 3 ст. 1 Закона [6]).

Важно понять, что данное изменение может снизить показатель налоговой нагрузки, но одновременно предусматривает дополнительный платеж, на сумму которого и планируется уменьшить налогооблагаемую базу.

В отношении НДФЛ процитируем Письмо Федеральной налоговой службы [12]:

«Налоговая нагрузка по НДФЛ определяется как отношение суммы исчисленного налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности к общей сумме доходов от ведения данной деятельности за соответствующий период». С 1 января 2018 г. произошли следующие изменения в налоговом законодательстве по НДФЛ:

1) материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ только в случаях, когда средства получены от взаимозависимой организации (ИП) или работодателя или такая экономия фактически является материальной помощью или формой встречного исполнения обязательства перед налогоплательщиком;

3) не облагаются НДФЛ выплаты гражданам – участникам долевого строительства при банкротстве застройщиков (п. 1 ст. 1 Закона [6]).

Значительные изменения произошли в 2018 г. в налоговом законодательстве по страховым взносам:

1) Увеличены лимиты по страховым взносам, начисление взносов на выплаты в пределах лимитов. Так, лимит на обязательное пенсионное страхование составит –1 021 000 руб., а на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством он будет равен 815 000 руб. (Постановление Правительства РФ [9]).

2) Больше выплат по авторским договорам облагаются взносами:

–страховые взносы нужно платить, если заключили договор отчуждения исключительного права либо лицензионный договор на результаты интеллектуальной деятельности согласно п.п. 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ.

Таким образом, по страховым взносам законодательство изменено в направлении пополнения внебюджетных фондов, т. е. налицо увеличение налоговой нагрузки.

Обобщая предложенную информацию, отмечаем, что обычно управление фискальной нагрузкой осуществляется в организациях на основе бюджета налогов, утверждаемого на определенный период. Это отдельный документ, в котором указаны наименования налогов или сборов, а также начисленные и оплаченные по ним суммы. Для каждой организации определяется выбор оптимальной системы налогообложения, перечень обязательных платежей, которые необходимо планировать, осуществлять мониторинг начисления и уплаты, следить за изменениями на законодательном уровне. Формирование бюджета налогов зависит от размера бизнеса, его отраслевой принадлежности, степени диверсификации, стратегии развития, налоговой политики.

Считаем, что для каждого этапа развития организации или консолидированной группы необходимо определять перечень факторов и финансовых показателей, позволяющих давать качественную оценку текущей деятельности компании, например: занимаемая доля рынка (Market Share); объем реализации (Sales); значения операционной и чистой прибыли (Operating profit либо NOPAT, Net Income); доли инвестиционных вложений и дивидендных выплат от суммы чистой прибыли (Investments to Net Income ratio, Dividends to Net Income ratio). В этом случае отношение общей суммы налоговых платежей к целевому показателю каждого этапа жизненного цикла может стать дополнительным критерием эффективности [17].

Таким образом, налоговая нагрузка – показатель, имеющий достаточно важное значение не только для налоговых органов (для них он играет не последнюю роль при принятии решения о проведении выездной налоговой проверки), но и для самого налогоплательщика. Существует значительное количество методик расчета налоговой нагрузки, поэтому одновременно с методикой Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ для целей налогового планирования каждая организация должна применять методику, учитывающую не только особенности текущих задач, но и перспективные бизнес-решения. Главное, чтобы методика определения уровня фискальной нагрузки учитывала особенности процесса налогообложения, давала возможность сравнить тяжесть налогового бремени для структур, действующих в условиях одной налоговой системы, а также использующих разные налоговые режимы. Это позволит выстроить в организации оптимальную систему налогового планирования, определить факторы для оценки рисков и сформировать эффективную политику их минимизации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Система налогового планирования организации должна основываться не только на изучении налоговых законов, постановлений и инструкций, но и на анализе общей принципиальной позиции, занимаемой государственными органами по тем или иным вопросам хозяйственной деятельности, проектов налоговых законов, направлений фискальной политики государства, а также на анализе содержания налоговых реформ в стране на ближайшую перспективу.

Краткий анализ деятельности Общества показал, что:

– ООО СЦ «Ваш Домофон» в 2017 г. менее эффективно осуществляло свою деятельность. Об этом свидетельствует значительное снижение валовой прибыли по сравнению с прошлым годом − на 83,74 %. Произошло это из–за того, что выручка организации растет более низкими темпами, чем себестоимость работ (104,3 % против 241,8 %);

– при этом выросла среднемесячная выработка одного работника на 3,97 %, т.е. произошел рост производительности труда.

– среднемесячная заработная плата одного работника также возросла на 16,58 % и составила 11,11 тыс. руб.;

В настоящее время организация применяет УСН с объектом обложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», но в работе была проведена сравнительная характеристика с УСН «Доходы». Оказалось, что УСН «Доходы» невыгодна для ООО СЦ «Ваш Домофон», так как несет за собой гораздо большие суммы налоговых обязательств.

По результатам анализа, сделан вывод, что у ООО СЦ «Ваш Домофон» доля расходов по отношению к доходам достаточно высокая наиболее выгоден вариант налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», соответственно, объект налогообложения выбран правильно.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «О внесении изменений в статьи 251 и 262 части второй НК РФ» от 18.07.2017 № 166-ФЗ.

2. Федеральный закон от 30 сентября 2017 г. № 286-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ».

3. Федеральный закон от 14.11.2017 № 316-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ».

4. Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ».

5. Федеральный закон от 27.11.2017 № 341-ФЗ «О внесении изменений в статью 88 части первой и главу 21 части второй НК РФ».

6. Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую НК РФ» от 27.11.2017 № 342-ФЗ.