Файл: Инструменты налогового планирования.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Объектом налогового планирования, можно выделить те отношения предприятия с государством, которые возникают в процессе формирования доходов бюджетов всех уровней и материализующиеся в его налоговых платежах. Налоговое планирование с теоретической точки зрения, следует охарактеризовать как управление налогами, осуществляемое предприятием в той финансово-хозяйственной среде, в которой он реализуют свои производственные и финансовые возможности. Предвидеть изменение налоговой политики страны, законодательной базы налогообложения и оценить их − задачи налогового планирования. Налоговое планирование − это не только управляющая, но и управляемая система, которая находится под влиянием государства и ее воздействие через налоговое, валютное, таможенное, денежно-кредитное регулирование. Налоговое планирование как элемент системы менеджмента выполняет функции управления, направленные на достижение его стратегических и тактических целей.

Целью данной работы является рассмотрение инструментов налогового планирования.

Для достижения поставленной цели будут решены следующие задачи:

1. Рассмотрены теоретические аспекты инструментов налогового планирования.

2. Охарактеризовано практическое применение инструментов налогового планирования в ООО СЦ «Ваш домофон».

3. Проанализировано влияние изменений налогового законодательства РФ на налоговую нагрузку организаций.

Объект исследования данной работы – налоговое планирование в организации.

В качестве предмета исследования выбраны инструменты налогового планирования предприятия.

Объектом наблюдения является Общество с ограниченной ответственностью Сервисный Центр «Ваш Домофон» (ООО СЦ «Ваш Домофон»).

Методической основой работы послужили научно–практические публикации по вопросам налогового планирования, законодательные, нормативные и методические материалы.

В ходе решения поставленных задач в работе были использованы следующие методы исследования: анализ и аналогия, восхождение от абстрактного к конкретному, методы сравнения и обобщения, метод классификации.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИНСТРУМЕНТОВ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

1.1 Понятие и сущность налоговой оптимизации

В условиях современной фискальной политики государства на фоне продолжающегося экономического кризиса и сокращения материального производства особую актуальность приобретают вопросы применения комплексных специальных мер по маневрированию в «налоговых туннелях» [19].

Налоговая деятельность предприятия рассматривается как часть его финансово-хозяйственной деятельности. Вопросы уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей являются частью финансовых операций по выполнению обязательств перед государством. Знание основ построения современной системы налогообложения, основных видов налоговых платежей и объектов налогообложения позволяет формировать эффективную налоговую политику предприятия, оптимизировать потоки налоговых платежей, повышая тем самым общую эффективность деятельности. При этом, не следует считать, что налоговая деятельность предприятий начинается и заканчивается уплатой налогов и составлением соответствующих деклараций, так как в течение всей финансово-хозяйственной деятельности происходит непрерывное создание и движение различных видов имущества и обязательств, практически все, которые формируют базу исчисления того или иного налога [18].

В рамках финансового управления налоговая деятельность предприятия может рассматриваться как деятельность с использованием финансовых, прежде всего, налоговых инструментов, для обеспечения наиболее эффективных результатов деятельности и его взаимоотношений с государством. В этой связи налоговую деятельность предприятия следует рассматривать значительно шире, чем это обычно принято [20].

Под налоговой оптимизацией следует считать процесс достижения определенных пропорций во всех финансовых аспектах деятельности предприятия. Следует отметить, что оптимизацию налоговых платежей нередко путают с незаконной минимизацией налогов или с уклонением от налогообложения, в то время как эти категории имеют между собой мало общего [20].

Оптимизация налоговых платежей и налоговое планирование имеют в виду отнюдь не механическую минимизацию налогов, а создание эффективной системы управления предприятием, с учетом существующей в РФ трехуровневой системы налогов и сборов. Политическая зрелость, здесь, состоит в том, чтобы через налоговую систему, построенную разумно и с учетом экономических интересов налогоплательщиков, стимулировать расширение налоговой базы, обеспечивая перспективные потребности государственного и местного бюджета [18].

Проблема оптимизации налоговых платежей организации, в значительной степени решается пут ем формирования эффективной налоговой политики, которая заключается в выборе наиболее эффективного варианта уплаты налогов при альтернативных направлениях деятельности и связанных с ней коммерческих операций. Процесс формирования налоговой политики предприятия осуществляется по следующим основным этапам:

1. Выявление направлений деятельности, позволяющих минимизировать налоговые платежи за счет разных ставок налогообложения. Система налогообложения РФ предусматривает установление различных налоговых ставок по отдельным направлениям деятельности, связанным с ней коммерческим операциям, видам реализуемых товаров.

2. Выявление возможностей уменьшения налогооблагаемой базы деятельности предприятия за счет использования прямых налоговых льгот, которые можно подразделить на три группы:

а) налоговые льготы, предоставляемые отдельным категориям предприятий (малые предприятия, предприятия общественных организаций инвалидов, совместные предприятия);

б) налоговые льготы, предоставляемые по отдельным видам хозяйственных операций, связанных с деятельностью предприятия [20];

в) налоговые льготы, предоставляемые при реализации отдельных видов товаров льготным категориям покупателей или в порядке осуществления внешнеэкономической деятельности (льготное налогообложение добавленной стоимости, льготные ставки таможенных пошлин).

В соответствии с такой группировкой, предприятие может формировать свою налоговую политику путем диверсификации видов хозяйственных операций, ассортимента реализуемых товаров [18].

3. Учет непрямых налоговых льгот, состав которых определяется возможностями уменьшения налогооблагаемой базы при неизменных ставках. Например, использование метода ускоренной амортизации активной части основных фондов, сокращающее налоговую базу по прибыли или замена живого труда машинами и механизмами, что сокращает налоговую базу для уплаты социальных отчислений.

4. Учет региональных особенностей диверсификации деятельности предприятия, в процессе которого возникают возможности использования налоговых преимуществ, действующих на отдельных территориях [19].

5. Оценка эффективности разработанной налоговой политики предприятия, которая осуществляется в процессе сравнения её альтернативных вариантов с помощью системы показателей, основными из которых являются:

а) коэффициент эффективности налогообложения, показывающий соотношение показателей чистой прибыли и общей суммы налоговых платежей;

б) коэффициент налогоёмкости реализации товаров, определяющий общую сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема товарооборота;

в) коэффициент налогообложения коммерческого дохода, показывающий уровень налогообложения коммерческого дохода налогами и сборами, входящими в цену товара;

г) коэффициент налогообложения издержек обращения, характеризующий уровень налогов, относимых на издержки обращения предприятия к планируемой общей сумме этих издержек [19];

д) коэффициент налогообложения валовой прибыли, характеризующий уровень налоговых платежей уплачиваемых за счет валовой прибыли предприятия;

е) коэффициент льготного налогообложения деятельности, позволяющий судить об эффективности использования льгот по отдельным видам налогов.

В отдельных случаях разработанная предприятием налоговая политика сама может быть критерием корректировки отдельных направлений его деятельности.

На практике часто встречаются ситуации, когда необходимо составление сбалансированных налоговых отчислений [20].

В первую очередь это может быть связано с существующими негласными нормативами сумм платежей в бюджет по разным налогам, которые могут быть взаимно зачтены. Например, подобные зачеты возможны между налогами, относимыми к одному уровню бюджета (федеральный, субъекта РФ, местный).

Сегодня необходимость налогового планирования изначально определена действием современного налогового законодательства, которое предусматривает различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры предприятия. Для эффективной реализации налоговой политики и оценки её альтернативных вариантов, предприятие должно использовать корректные методы налогового планирования, связанные с особенностями налогообложения конкретных видов деятельности [18]. Основными этапами процесса налогового планирования на предприятии становятся:

1. Определение основных видов налоговых платежей, уплачиваемых предприятием в процессе осуществления хозяйственной деятельности за счет различных источников (валового коммерческого дохода, издержек обращения, валовой прибыли).

2. Расчет средневзвешенных ставок уплаты налогов за счет различных источников уплаты по основным видам налогов.

3. Расчет плановых сумм налогов, уплачиваемых за счет различных источников.

4. Расчет общей плановой суммы налогов, уплачиваемых в процессе осуществления предприятием хозяйственной деятельности.

Разработка налогового календаря, который представляет собой график осуществления конкретных видов налоговых платежей предприятия в предстоящем периоде, позволит минимизировать затраты по обслуживанию налоговых платежей и увязать их с планом поступления и расходования денежных средств [20].

Таким образом, система налогового планирования организации должна основываться не только на изучении налоговых законов, постановлений и инструкций, но и на анализе общей принципиальной позиции, занимаемой государственными органами по тем или иным вопросам хозяйственной деятельности, проектов налоговых законов, направлений фискальной политики государства, а также на анализе содержания налоговых реформ в стране на ближайшую перспективу.

1.2. Методы налоговой оптимизации

Уклониться от налогообложения можно как легальными методами, основанными на использовании законодательно предоставленных возможностях в области налогового законодательства, так и при помощи не совсем законных схем или операций, основанных на уголовно наказуемом, сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а также целенаправленного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности [18].

Специальные методы налоговой оптимизации осуществляются через хозяйственные договоры организаций. Поэтому анализ заключаемых договоров, всех производственных и финансовых связей со смежниками является неотъемлемой составной частью налогового планирования и налогового менеджмента.

1. Метод замены отношений — это метод, при котором, обычно одна и та же бизнес-цель может быть обеспечена разными путями. Здесь речь может идти о получении прибыли или дохода, о приобретении в собственность недвижимости и так далее. Законодательство практически не ограничивает предпринимателя в выборе условий и формы сделки, а также выборе контрагента. Тем самым, хозяйствующий субъект может свободно выбирать любой из допустимых вариантов договора, содержащий любые условия, если, конечно, такой документ не противоречит гражданскому и налоговому законодательству.

Выбор предпринимателя обоснован лишь с точки зрения эффективности сделки в экономическом аспекте и с позиции минимизации налогообложения. Операция, предусматривающая высокое налогообложение, заменяется другой хозяйственной операцией, позволяющей обеспечить достижение той же или близкой к генеральной цели, но при этом применить льготный режим налогообложения [19].