Файл: Инструменты налогового планирования.pdf

Следует отметить, что данный метод весьма непростой, так как при его использовании нельзя ограничиваться лишь формальной стороной сделки, например, изменения наименования хозяйственного договора. Замене подлежит целый комплекс прав и обязанностей договаривающихся сторон, их правоотношения. Причем, замена отношений ни в коем случае не должна носить признаков фиктивности. Договор гражданско-правового характера должен отвечать сути своего наименования и условия договора должны быть строжайше соблюдены. Этим и отличается оптимизация налогов от незаконных и полузаконных методов уклонения от налогообложения. Примерами данного метода могут быть : замена договора комиссии на договор поставки, договора поручения на договор возмездного оказания услуг с отсрочкой платежа, договора выдачи работнику займа на приобретение имущества на договор коммерческого кредита. Широко практикуется замена договоров на финансирование детских дошкольных учреждений или на содержание коллективов детских дошкольных учреждений, замена договора простого товарищества (совместной деятельности) на договор долевого участия в строительстве и т.д. Следует также помнить, что применяя метод замены отношений, можно минимизировав один налог, попасть под действие другого.

Поэтому необходим расчет вариантов с учетом особенностей налогообложения в регионах [19].

2. Метод разделения отношений. Данный метод отличается тем, что заменяется не вся операция, а ее часть, либо одна хозяйственная операция разделяется на несколько последовательных хозяйственных операций. В этом случае, замена договора не позволяет достичь поставленных первоначальных целей. Типичным примером этого метода является разделение договора купли-продажи имущества на два самостоятельных договора, где первый — это договор купли-продажи, а второй — договор на оказание информационно-консультационных услуг. При этом сумма по второму договору относится к расходам, таким образом, НДС, уплаченный продавцу, подлежит уплате в бюджет. По первому договору снижается стоимость приобретенного имущества, а, следовательно, уменьшается налог на имущество. В части же услуг, расходы учитывают не амортизируя.

При проведении, например, реконструкции зданий и сооружений порой целесообразно разделить хозяйственный договор, также на два — договор на реконструкцию недвижимости и договор на капитальный ремонт. Тогда, в целях оптимизации налога на имущество предприятий следует своевременно проводить переоценку основных производственных фондов, а также перед отчетом годового баланса проводить инвентаризацию налогооблагаемого имущества (обычно это делается в ноябре). В результате, своевременная реализация (продажа, демонтаж и др.) позволяет увеличить прибыль, уменьшив сам налог на прибыль, а также уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на имущество предприятий [20].

Таким образом, специальные методы налоговой оптимизации осуществляются через хозяйственные договоры организаций. Поэтому анализ заключаемых договоров, всех производственных и финансовых связей со смежниками является неотъемлемой составной частью налогового планирования и налогового менеджмента [19].

3. Метод оффшора. Перенос объекта налогообложения под юрисдикцию более мягкого налогового режима позволяет довольно значительно снизить налоговое бремя. Оффшорная зона — юридически обособленная территория с установленным режимом налоговых льгот. Активный между народный бизнес не возможен без четкого управления денежными потоками. Поэтому банки, страховые, перестраховочные, инвестиционные и управляющие компании, холдинги и обычные многофункциональные компании добиваются этого эффекта с использованием оффшорных структур. В этой связи территории с льготным налогообложением — один из основных инструментов налогового планирования. Построение корпоративных налоговых схем с участием оффшорных компаний позволяет существенно снизить налоговые платежи на законной основе. Налоги в стране регистрации следует платить по правилам, установленным законодательством конкретного государства [18].

Сегодня в мире можно насчитать более двухсот стран и территорий, предоставляющих мягкие регистрационный и налоговый режимы для тех или иных субъектов (США, Канада, Франция, Великобритания, Испания, Италия, Китай, многие страны Британского Содружества, Швейцария, Ирландия, Нормандские острова, Кипр, Панама, Либерия, Израиль, Мальт а, Малайзия и др.).

Основным преимуществом оффшорных промышленных, торговых и банковских компаний остается отсутствие налогообложения в стране регистрации (Ирландия, Либерия), либо обложение небольшим паушальным налогом, когда в момент регистрации фирм в качестве налога выплачивается единая сумма (Лихтенштейн, Антильские острова, Панама). Если в Ирландии, Швейцарии от оффшорных компаний требуется лишь минимальный бухгалтерский учет, то на Антильских островах, в Либерии форма и порядок бухгалтерского учета не регламентированы и выбираются владельцем компании. Таким образом, правительства стран сознательно, в целях стимулирования экономики, устанавливая такие правила для иностранцев, вступают в конкуренцию со странами более высокого уровня налогообложения [19].

Для России особая ценность оффшора заключается в возможности юридически законно перемещать капитал в экономически стабильные, безопасные страны с низким налогообложением. Кроме того, оффшорные сервисные зоны часто выступают в качестве вспомогательных подразделений основной компании-резидента, беря на себя часть оборота и аккумулируя прибыль. Например, определяющей является роль инвестиций со стороны оффшоров на рынке корпоративных ценных бумаг.

Если компания ведет внешнеэкономическую деятельность, то у нее появляется необходимость оптимизации налогообложения, упрощения документооборота, ускорения финансовых потоков и обеспечения их надежности. Услуги оффшоров полезны для российских бизнесменов, так как способствуют скорейшему их внедрению в деловые структуры зарубежных стран. Через оффшоры, российские компании и банки могут рекламировать себя на внешнем рынке и получать информацию о западных партнерах.

Однако оффшорные центры зачастую являются местом отмывания «грязных денег» и проведения банковских афер и в этой связи деятельность оффшорных зон оценивается весьма неоднозначно [18].

Итак, можно отметить следующие сценарии вариантов при планировании налогового бремени:

1. Минимизация налогов, когда в рамках действующего законодательства используются все средства для того, чтобы налоговые выплаты были минимальны.

2. Оптимизация налогов, когда в результате системного подхода происходит поиск того или иного варианта снижения налогового бремени, но при этом необходимо учитывать, что какие-то из законных мер снижения налогов могут оказаться неприемлемыми для плательщика в данной конкретной ситуации.

Безусловно, что в случае, когда схему минимизации не удается реализовать, то необходим поиск альтернативы — другой путь к оптимизации. И здесь речь идет именно об оптимизации.

3. Рациональное распределение налоговых выплат во времени (специфика перераспределения налоговых платежей во времени). Нельзя забывать о таком важном факторе, как экономия средств, в результате сокращения административных и управленческих расходов на предприятии, связанных с исчислением и уплатой налогоплательщиком своих налогов [19].

Если налоги платятся от фактической налогооблагаемой базы, то по завершении налогового периода говорить об оптимизации налогообложения бессмысленно. Кроме того, налоговым законодательством установлено, что формирование учетной политики предприятия особенно в части налогового учета и ее изменения возможны только до начала налогового периода.

Поэтому эффективное и полномасштабное налоговое планирование в течение налогового периода также невозможно.

Эффективность налогового планирования следует соотносить с возможными затратами на его проведение. Кроме того, вся совокупность деятельности на этапе постановки стратегических и текущих целей предприятия должна быть выражена в налоговых последствиях их реализации. Текущие планы финансово-хозяйственной деятельности предприятия должны сопровождаться комплектом налоговых расчетов и планом предстоящих налоговых выплат. Необходимость и объем налогового планирования (в том числе затрат на данный вид планирования) напрямую зависит от тяжести налогового бремени (НБ) в той или иной налоговой юрисдикции [20].

Вариационно-сравнительный анализ мероприятий и инструментов налоговой оптимизации, представлен в табл. 1.1.

Таблица 1.1 – Сравнительный анализ методов и инструментов налоговой
оптимизации

Таким образом, налоговое планирование является важной составляющей процесса финансового планирования. Основной задачей является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации. При осуществлении ряда процедур можно определить динамику и перспективы налогового положения предприятия в каждом из планируемых периодов и на весь стратегический период в целом. Правильная организация работ позволяет спрогнозировать предстоящие налоговые выплаты и разработать политику в части их оптимизации в соответствии с действующим законодательством и тенденциями его развития.

2. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ ИНСТРУМЕНТОВ
НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ООО СЦ «Ваш Домофон»

2.1. Организационно–экономическая характеристика
ООО СЦ «Ваш Домофон»

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) Сервисный центр «Ваш Домофон» успешно существует на рынке с 2004 г. Большинство абонентов ООО «Ваш Домофон» находятся в Советском, Первомайском районе и р.п Кольцово.

Общество с ограниченной ответственностью «Ваш Домофон» зарегистрировано 10 апреля 2008 г.; ОГРН 1085473007718 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Новосибирску, в связи с реорганизацией ООО «Ваш Домофон». Юридический адрес: г. Новосибирск, ул. Балтийская, д. 23, оф. 109.

ООО СЦ «Ваш Домофон» представляет собой организацию, основанную на частной собственности физического лица, который является единственным учредителем.

ООО СЦ «Ваш Домофон» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать со своим полным наименованием, а также фирменный логотип.

Уставный капитал общества на 01.01.2017 г. составляет 20 тыс. руб.

Руководство текущей деятельностью ООО СЦ «Ваш Домофон» осуществляется директором (единоличным исполнительным органом Общества), который самостоятельно устанавливает структуру и штатное расписание предприятия, определяет формы и системы оплаты труда его сотрудников.