Файл: Инструменты налогового планирования.pdf

7. Расходы на оплату услуг связи и Интернет:

– затраты по оплате услуг за пользование Интернет (кроме стоимости подключения);

– стоимость установки телефона в связи с производственной необходимостью в помещении, арендуемом предприятием по договору долгосрочной аренды;

– расходы на приобретение у сторонней организации телефонных номеров и абонентскую плату за них;

– затраты на поддержание интернет–сайта в составе расходов при исчислении налога УСН.

8. Расходы на агента (комиссионера):

– суммы выплаченного агентского вознаграждения;

– оплата услуг субкомиссионера;

– суммы комиссионного вознаграждения, выплачиваемые турагентствам, при исчислении налоговой базы по налогу УСН;

– расходы на агентское вознаграждение за указанные услуги рекламного агентства.

9. Расходы на бухгалтерские затраты на приобретение и обновление бухгалтерской программы.

10. Другие расходы:

– расходы на приобретение ценных бумаг в момент их реализации;

– расходы на обязательное страхование работников и имущества;

– расходы на командировки сотрудников;

– уплаченные проценты за кредит на момент их оплаты;

– оплаченные расходы на ремонт помещений, если кредит к моменту подписания акта об окончании ремонтных работ погашен не полностью;

– расходы на содержание служебного транспорта:

– на ремонт транспортных средств;

– на содержание и эксплуатацию (арендованных) транспортных средств;

– на страхование гражданской ответственности владельцев арендованных транспортных средств, если договорами аренды оплата таких расходов не возложена на иных лиц;

– затраты на расходы по оплате услуг кредитных организаций;

– расходы на приобретение хозяйственных принадлежностей и хозяйственного инвентаря (дезинфекционных средств, мыла, туалетной бумаги, ведер, тряпок, веников, резиновых перчаток и др.);

– расходы на оплату услуг по вывозу производственных отходов сторонними организациями;

– расходы по оплате услуг автостоянки;

– расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно–пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

– затраты на охрану имущества, произведенные по договору с частным охранным предприятием;

– расходы на получение разрешительной документации на средство наружной рекламы и информации (рекламный щит);

– транспортные услуги сторонней организации;

– расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации.

---

Расходы организации ООО СЦ «Ваш Домофон» представлены в табл. 2.3.

Согласно приведенным в табл. 2.3 данным, общая сумма расходов возросла на 141,8 %, составив при этом 15 761 тыс. руб. Увеличение расходов произошло за счет:

– роста единого налога и НДФЛ (на 28,3 %);

– услуг по обслуживанию домофонных систем (на 328,8 %);

– расходов на материалы (на 85,0 %);

– расходов на оплату труда (на 1,8 %);

– взносов на обязательное пенсионное страхование (на 16,6 %);

– расходов на рекламу (на 45,4 %);

– телефонных и почтовых услуг (на 77,0 %);

– услуг банка (на 4,8 %);

– юридических и консультационно–информационных услуг (на 8,0 %);

– коммунальных платежей (на 21,9 %);

– канцелярских товаров (на 46,7 %).

Таблица 2.3 – Динамика и структура расходов ООО СЦ «Ваш Домофон» в 2016-2017 гг.

Показатели	2016 г.		2017 г.		Темп роста, %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Единый налог, НДФЛ	214,3	3,3	274,9	1,7	128,3
Услуги по обслуживанию домофонных систем	2304,1	35,4	9880,0	62,7	428,8
Материалы	1629,0	25,0	3013,8	19,1	185,0
Расходы на оплату труда	617,0	9,5	628,0	4,0	101,8
Взносы на обязательное пенсионное страхование	211,4	3,2	246,4	1,6	116,6
Реклама	117,5	1,8	170,8	1,1	145,4
Телефонные, почтовые услуги	59,2	0,9	104,8	0,7	177,0
Услуги банка	1278,3	19,6	1340,0	8,5	104,8
Юридические услуги	36,1	0,6	39,0	0,2	108,0
Электрическая энергия, вода, аренда	41,1	0,6	50,1	0,3	121,9
Канцелярские товары	9,0	0,1	13,2	0,1	146,7
Итого	6517	100,0	15761,0	100,0	241,8

---

Структура расходов более наглядно приведена на рис. 2.3.

Рисунок 2.3 – Структура расходов ООО СЦ «Ваш Домофон» в 2016-2017 гг.

По данным рис. 2.3 видно, что в 2017 г. существенно изменилась структура расходов. Так, удельный вес материалов уменьшился до 19,1 % (вместо 25,0 % в 2016 г.). Доля услуг по обслуживанию домофонных систем увеличилась до 62,7 % (с 35,4 % в 2016 г.). Также наблюдается рост суммы расходов на оплату труда, однако по сравнению с 2016 годом доля расходов на оплату труда сократилась почти в два раза. Данные факты только свидетельствует о возрастании роли основной деятельности ООО СЦ «Ваш Домофон». Доля остальных расходов существенно не изменилась.

По окончании отчетного периода бухгалтер ООО СЦ «Ваш Домофон» делает расчет единого налога по ставке 15 %, а по окончании налогового периода (календарного года) уплату налога в бюджет бухгалтер начинает с расчета двух сумм: налога, исчисленного в общем порядке по ставке 15 % и, минимального налога, исчисленного по ставке 1 % величины доходов. Полученные результаты сопоставляются и, если сумма налога, исчисленного в общем порядке по ставке 15 %, меньше суммы минимального налога, уплачивается минимальный налог.

При применении упрощенной системы налогообложения можно использовать ставку 6 %, если объектом налогообложения выступают «Доходы».

Проанализируем варианты налогообложения, используя разные объекты налогообложения (табл. 2.4). После чего сделаем вывод о правильности выбора объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения в анализируемом Обществе.

Таблица 2.4 – Сравнительная характеристика вариантов налогообложения ООО СЦ «Ваш Домофон» на 2017 г., тыс. руб.

Показатель	Объект «Доходы»	Объект «Доходы, уменьшенные на величину расходов»
Доходы	17416,0	17416,0
Расходы	–	15514,6
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию (ОПС)	246,4	246,4
Сумма налога	1 045,0	248,3
Сумма налога, уменьшенная на ОПС	798,6	–

При УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» налог считается, как 15 % от «доходов минус расходы», при этом ОПС попадает в расходы.

При УСН (объект «Доходы») налог считается, как 6 % от «доходов», т.е. от всех поступлений, от всей выручки. Расходы никак не уменьшают налоговую базу. Взносы в ОПС и выплаты по больничным листам уменьшают сам налог, но не более чем на 50 %.

---

Доходы в 2017 г. составила 17416,0 тыс. руб.

Расходы (без ОПС) – 15514,6 тыс. руб. плюс ОПС −15761 тыс. руб.

Если объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», то расчет налога будет следующим:

17 416,0 – 15 761,0 = 1 655,0 тыс. руб.

1 655,0 · 15 % = 248,3 тыс. руб.

В случае, если объект налогообложения «Доходы» расчет налога выглядит следующим образом.

17 416,0 · 6 % = 1 045,0 тыс. руб.

50 % от 1 045,0 = 522,5 тыс. руб., значит, налог можно уменьшить на сумму ПФР: 1 045,0 – 246,4 = 798,6 тыс. руб.

При УСН с объектом обложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» ООО СЦ «Ваш Домофон» заплатило 248,3 тыс. руб., а при УСН с объектом обложения «Доходы» заплатило бы 798,6 тыс. руб.

Как видно из табл. 2.4, использование упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов») дает ООО СЦ «Ваш Домофон» наименьшую сумму налоговых обязательств – 248,3 тыс. руб.

Объект налогообложения «Доходы» выгоден тем организациям, у которых невысокий уровень расходов, например, с низким фондом оплаты труда. Объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», наоборот, импонирует организациям с высокой долей затрат.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что у ООО СЦ «Ваш Домофон» доля расходов по отношению к доходам достаточно высокая наиболее выгоден вариант налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», соответственно, объект налогообложения выбран правильно.

3. ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РФ НА НАЛОГОВУЮ НАГРУЗКУ ОРГАНИЗАЦИЙ

Главной целью современного этапа совершенствования налоговой системы в России является обеспечение устойчивого развития национальной экономики на основе налогового равновесия. При проведении реформ важно учитывать, что уровень налоговой нагрузки оказывает непосредственное влияние на инвестиционные решения, а налоговая нагрузка выступает одним из главных критериев инвестиционной привлекательности [17].

С точки зрения хозяйствующих субъектов эффективная и долгосрочная налоговая стратегия должна представлять собой целостный и последовательно реализуемый механизм законного снижения налоговой нагрузки. Ошибки, допущенные при налоговом планировании, не только существенно влияют на финансовую устойчивость и репутацию бизнес-структуры, но и приносят немалые убытки в виде штрафных санкций и пени. Следовательно, организация должна постоянно занимать активную позицию в области налогового управления: систематически проводить и комплексно оценивать результаты анализа хозяйственной деятельности, налоговых обязательств, оптимизировать отчисления в бюджет, не нарушая положения законодательных актов, сократить дистанцию между существующей и критической налоговой нагрузкой компании [16].

---

Актуальность данной темы определяется комплексностью подходов к оценке и оптимизации налоговой нагрузки, учитывающей не только уровень макроэкономики (страны, региона, муниципалитета), но и уровень микроэкономики (налогоплательщиков), что позволяет вырабатывать сбалансированные предложения по совершенствованию налоговой политики всех экономических субъектов. Разработкой общетеоретических основ данного направления занимались такие основоположники теории налогообложения, как: А. Смит, Дж. Кейнс, А. Лаффер [18]. Значительный вклад в исследование проблем налогообложения в Российской Федерации внесли: А.З., Дадашев, O.A. Ногина, Л.П. Павлова, М.В. Романовский, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов и др. Вопросы оценки налоговой нагрузки изложены в работах: Е. Балацкого, С. Барулина, О. Вишневского, Е. Кировой, Е. Киреевой, М. Крейниной, М. Литвина, Н.Михайловой, И. Погорлецкого и др.

В российской и зарубежной финансовой науке на протяжении трехсот лет велись разработки налоговых механизмов, способных удовлетворить финансовые потребности государства, не снижать жизненного уровня налогоплательщиков, не подрывать потенциал расширенного воспроизводства. Одновременно ученые пытались обосновать предельные границы налоговых изъятий на основе количественной оценки данного показателя.

В современном экономическом словаре термин «налоговое бремя» трактуется как «уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования» [18]. Количественно налоговая нагрузка может быть изменена отношением общей суммы налоговых изъятий за определенный период к сумме доходов субъекта налогообложения за тот же период.

Существуют различные методики расчета налоговой нагрузки. Общепринятой методикой является порядок расчета, разработанный ФНС России. В документе [10] приведена формула совокупной налоговой нагрузки по отраслям. «Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата)».

В перечне критериев, по которым производится отбор налогоплательщиков для выездной налоговой проверки, налоговая нагрузка стоит на первом месте. Налоговые органы сравнивают уровни налоговой нагрузки конкретной организации со среднеотраслевыми значениями.

Поскольку уровень налоговой нагрузки в силу объективных причин меняется ежегодно, то и предпроверочный анализ обычно базируется на сравнении показателей за 2-3 года. В табл. 3.1 представлен уровень налоговой нагрузки по отраслям за последние 5 лет.

---