Файл: «Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение».pdf

Так как ООО ПИК «ГазНефтеМаш» является малым предприятием и не имеет бухгалтерской службы, и вообще не имеет разветвленной организационной структуры, поэтому не разработаны отдельные должностные инструкции работников и график документооборота.

В учетной политике ООО ПИК «ГазНефтеМаш» указано, что бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером, указано, какими нормативным документами он руководствуется в своей деятельности. Однако нормативные документы приведены не в виде конкретного перечня, а обобщены.

В учетной политике необходимо закрепить метод признания доходов и расходов, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В учетной политике ООО ПИК «ГазНефтеМаш» в пункте 5 «Для целей налогообложения принимается метод начисления доходов (п.1 ст.271 НК РФ) и расходов (п.1 ст. 272 НК РФ)» закреплен метод начисления доходов и расходов, но только для целей налогообложения. На практике в бухгалтерском учете также применяется метод начисления доходов и расходов.

В этом случае в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» отражается выручка от продажи товаров – 4937,5 тыс. руб. с НДС;

дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС» отражается НДС со стоимости реализованных товаров – 753,2 тыс. руб.;

дебет счетов 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 41 отражается себестоимость реализованных товаров – 4184,3 тыс. руб.;

дебет счета 51 кредит счета 62 отражается поступление от покупателей сумм в оплату стоимости отгруженных товаров – 3593,2 тыс. руб. с НДС.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» [9.] доход от обычных видов – это выручка от операций, являющихся предметом деятельности организации. Однако, что такое предмет деятельности, здесь не сказано. Поэтому, чтобы отчетность была достоверной, организация должна установить, какие доходы являются для нее обычными. Такое право предоставлено п.4 ПБУ 9/99.

В учетной политике ООО ПИК «ГазНефтеМаш» не установлено, какие виды деятельности являются обычными. В Уставе организации указано 18 видов деятельности. На практике ООО ПИК «ГазНефтеМаш» занимается одним видом деятельность – оптовой торговлей запасными частями к оборудованию нефтяной промышленности. Доходы от этого вида деятельности составляют 100% всех доходов организации. Не установлено в учетной политике и то, какие доходы должны отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Что касается расходов, здесь нужно обратить внимание на то, что в учетной политике должно быть указано, с использованием каких счетов ведется учет расходов по обычным видам деятельности, в каком порядке признаются коммерческие и управленческие расходы.

Необходимо также учитывать, что в организациях оптовой торговли товары учитываются по покупным ценам, а именно по фактической себестоимости, включающей в себя в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 [7.] сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В свою очередь фактические затраты на приобретение товаров складываются из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику; расходов на оплату информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением товаров; уплачиваемых таможенных пошлин; невозмещаемых налогов; вознаграждений посреднической организации; расходы по страхованию и доставке товаров.

В учетной политике ООО ПИК «ГазНефтеМаш» в пункте 8 сказано: «При реализации покупных товаров руководствоваться методом уменьшения суммы доходов на стоимость приобретения данных товаров, определенную по средней стоимости». Этим закреплен принцип определения расходов: расходами на продажу является стоимость приобретения товаров, определенная по средней стоимости.

Порядок учета издержек обращения в учетной политике ООО ПИК «ГазНефтеМаш» не регламентируется.

На практике в ООО ПИК «ГазНефтеМаш» издержки обращения, учтенные на счете 44, субсчет «Издержки обращения», распределяются между проданными и непроданными товарами. Сумма издержек, приходящаяся на остаток непроданных товаров, отражается в Бухгалтерском балансе по статье «Затраты в незавершенном производстве». В форме № 2 издержки обращения отражаются по статье «Коммерческие расходы» (стр. 030). В эту строку записывается сумма, которая списывается с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж».

В учетной политике организации закреплен линейный способ начисления амортизации (п. 7 учетной политики). Срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Только в данном случае не ясно, подразумевается ли использование линейного способа начисления амортизации в целях бухгалтерского учета или налогового учета. Как было ранее указано, ООО ПИК «ГазНефтеМаш» не имеет основных фондов, подлежащих амортизации. Поэтому более точно охарактеризовать порядок учета ОС не представляется возможным.

В этом же пункте учетной политики указаны параметры отнесения имущества к объектам основных средств. Не включается в состав основных средств имущество стоимостью до 20000 рублей включительно. Его стоимость включается в состав материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию. В данном случае это рационально. Ведь если организация не установит подобного лимита, все объекты основных средств будут числиться в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства» с начислением амортизации. Однако при этом организации придется вести двойной учет, так как для целей налогообложения подобного выбора нет, и все имущество стоимостью до 20000 рублей не является амортизируемым.

В учетной политике ООО ПИК «ГазНефтеМаш» не рассмотрен вопрос учета материально-производственных запасов (МПЗ). На практике МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [12.], организации могут самостоятельно устанавливать сроки проведения и количество инвентаризаций в отчетном году (кроме обязательных по законодательству), перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них. При этом порядок и сроки проведения инвентаризаций утверждаются организацией либо в виде отдельного приказа (Положения о проведении инвентаризации), либо в составе учетной политики по бухгалтерскому учету.

В учетной политике ООО ПИК «ГазНефтеМаш» отражены положения об инвентаризации имущества в пункте 9 учетной политики:

«Инвентаризацию имущества и обязательств проводить в следующем порядке:

а) инвентаризацию товаров проводить 1 раз в год;

б) инвентаризацию ОС проводить 1 раз в 3 года;

в) инвентаризацию дебиторской задолженности проводить 1 раз в 3 года».

В данном положении учетной политики не отмечено, что инвентаризации подлежит все имущество организации, независимо от места нахождения, и все виды обязательств.

Не указаны также сроки проведения инвентаризации (по состоянию на какую дату отчетного должна проводится инвентаризация).

Не определен порядок организации и проведения инвентаризации расчетов. Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями; правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Согласно пункту 10 учетной политики ООО ПИК «ГазНефтеМаш» полученная прибыль после уплаты налога на прибыль направляется на образование фондов в соответствии с Уставом.

Часть чистой прибыли направляется на создание резервного фонда, размер которого составляет 10% от величины уставного капитала. Обязательные отчисления в резервный фонд производятся ежеквартально в размере 5% от чистой прибыли и продолжаются до тех пор, пока размер резервного фонда не достигнет установленной величины.

Другая часть чистой прибыли направляется на формирование фондов экономического стимулирования и иных фондов, количество, назначение и размер которых определяются и изменяются решением собрания учредителей ООО ПИК «ГазНефтеМаш». Оставшаяся часть прибыли ежеквартально, раз в полгода или раз в год согласно учредительным документам подлежит распределению между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале.

В заключении необходимо сказать, что учетная политика ООО ПИК «ГазНефтеМаш» требует доработки. Необходимо разделить учетную политику организации на учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Структуру учетной политики в целях бухгалтерского учета нужно сделать более логичной: организационные моменты, способы оценки имущества и обязательств и методы отражения в учете, прочие положения. Обязательно дополнить учетную политику теми положениями, которые упущены, углубить и конкретизировать существующие положения. И практически полностью разработать учетную политику для целей налогообложения.

2.3. Разработка рекомендаций по совершенствованию учетной политики ООО ПИК «ГазНефтеМаш»

В ходе анализа учетной политики ООО ПИК «ГазНефтеМаш» было выявлено немало отклонений от установленного порядка формирования учетной политики. Основным и главным является то, что согласно действующему законодательству организации необходимо составлять две учетные политики: для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета. ООО ПИК «ГазНефтеМаш» не выполнило это требование, объединив учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета в одном документе.

Порядок составления учетной политики не регламентируется законодательными и нормативными документами. Поэтому структура учетной политики по бухгалтерскому учету устанавливается самой организацией. Общепринятой схемой построения учетной политики является:

• организационные моменты учетной политики;
• способы оценки имущества и обязательств и методы отражения их в бухгалтерском учете
• прочие положения учетной политики.

Предлагается в учетной политике выделить четыре раздела: общие положения, организационные аспекты учетной политики, методологические аспекты учетной политики и порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

В разделе «Общие положения» необходимо привести перечень документов, составляющих основную нормативную базу для учетной политики в целом. В дальнейшем, при рассмотрении отдельных элементов учетной политики, к каждому из них приводится свой перечень нормативных документов.

Далее в первом разделе приводятся общепринятые общие положения, касающиеся ведения бухгалтерского и налогового учета.

Организационные аспекты, указанные в учетной политике по бухгалтерскому учету, практически не отличаются от действующей учетной политики ООО ПИК «ГазНефтеМаш». Здесь освещены все необходимые положения, касающиеся общих принципов построения бухгалтерского учета в организации: структура бухгалтерии, рабочий план счетов, формы первичных документов, организация документооборота, технология обработки учетных данных, применяемая система бухгалтерского учета и отчетности. Принятие решений по данным вопросам определяется объемами и сложностью финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Следующий раздел «Методологические аспекты учетной политики» обобщает и дополняет разрозненные пункты действующей учетной политики ООО ПИК «ГазНефтеМаш» на 2017 год.

Предлагается подробно описать раздел «Учет и оценка основных средств», так как организация имеет намерения для дальнейшего развития бизнеса приобретать собственные основные средства при наличии необходимых для этого денежных средств.

Предлагается учет расходов на ремонт основных средств списывать по мере выполнения ремонтных работ без образования соответствующего резерва. Выбор данного варианта продиктован следующим: специфика деятельности организации не предусматривает наличие таких основных фондов, ремонт которых непрерывен, неравномерен в течение отчетного периода и занимает значительную долю в издержках обращения.