Файл: «Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение».pdf

Необходимо добавить пункт «Учет основных средств, полученных по договору аренды», так как именно арендованные основные средства использует ООО ПИК «ГазНефтеМаш» в своей деятельности. Можно рекомендовать ведение обособленного учета операций по договорам аренды с правом выкупа и без права выкупа арендуемого имущества. Полагаем необходимым закрепить также в этом пункте положения по учету затрат на ремонт арендуемых основных средств.

Правила оценки материально-производственных запасов в бухгалтерском учете установлены ПБУ 5/01 [7.]. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам. При учете материалов по учетным ценам разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов». Данный вариант может также предполагать капитализацию расходов на приобретение материалов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

ООО ПИК «ГазНефтеМаш» учитывает на счете 10 «Материалы» канцелярские принадлежности и материалы на содержание офиса. Поэтому организация отражает в бухгалтерском учете материалы по фактической себестоимости приобретения без использования счетов 15 и 16. Это положение закреплено в предлагаемой на 2017 год учетной политике.

Предлагается в учетную политику ООО ПИК «ГазНефтеМаш» добавить пункт: «Учет товаров». Это необходимо в силу специфики деятельности ООО ПИК «ГазНефтеМаш». Кроме того, хотя товары являются частью МПЗ, их оценка и учет отличаются от оценки и учета материалов и иных МПЗ.

Товары учитываются по покупной стоимости (по цене поставщика) с отнесением других расходов, связанных с приобретением товаров, на издержки обращения. Учет расходов по доставке товаров до покупателей ведется путем включения расходов в состав издержек обращения. Традиционно основой оценки товаров, демонстрируемой на счете 41 «Товары», выступает цена их приобретения у поставщиков. Все же прочие расходы, связанные с приобретением товаров, и, прежде всего, транспортные расходы, учитываются отдельно и списываются в уменьшение финансового результата от продажи товаров. Именно этот способ учета применяет ООО ПИК «ГазНефтеМаш» на практике, как наиболее оптимальный, позволяющий избежать трудоемких операций по распределению транспортных расходов между товарами.

ООО ПИК «ГазНефтеМаш» является организацией оптовой торговли, производство продукции не осуществляет, поэтому незавершенного производства (НЗП) не имеет. Однако не все расходы списываются на финансовые результаты деятельности организации. Часть издержек обращения, относящаяся к остатку товаров, остается на счете 44. Это и является для организации своего рода незавершенным производством.

Законом № 58-ФЗ [4.] установлено право относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме на уменьшение доходов без распределения на остатки производства. Для ООО ПИК «ГазНефтеМаш» это упростит бухгалтерский учет.

Поэтому в учетной политике необходимо отразить способ отнесения издержек: «К издержкам обращения относятся расходы организации, полученные по обычным видам деятельности. Учет издержек обращения ведется на счете 44. Издержки обращения по окончании отчетного периода в полной сумме списываются в дебет счета 90 «Продажи» по видам номенклатуры товаров пропорционально их стоимости».

Учетную политику ООО ПИК «ГазНефтеМаш» необходимо дополнить положениями, определяющими учет денежных средств и финансовых вложений, так как несвоевременное или неправильное отражение в бухгалтерском учете и отчетности денежных средств и финансовых вложений является грубым нарушением законодательства, за которое Налоговым кодексом предусмотрена ответственность. Аккуратное выполнение положений учетной политики в части учета денежных средств позволит избежать таких нарушений.

Пункт «Учет расчетов» третьего раздела учетной политики ООО ПИК «ГазНефтеМаш» на 2017 год освещает основные моменты расчетов организации с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, по кредитам и займам, по социальному страхованию и обеспечению, с персоналом по оплате труда и прочим операциям, с подотчетными лицами. ООО ПИК «ГазНефтеМаш» может создавать резервы по сомнительным долгам так как, организация имеет дебиторскую задолженность.

Актуальным вопросом, положения которого необходимо отразить в учетной политике, являются расчеты с подотчетными лицами. Спорные моменты, связанные с выдачей денежных средств под отчет, возникают на практике довольно часто. Поэтому предлагается подробно отразить в учетной политике основные моменты данного вопроса, порядок установления перечня должностных лиц, которым разрешено получать денежные средства под отчет, сроки сдачи авансовых отчетов. В целях повышения контроля отразить в учетной политике положения статьи 138 Трудового кодекса РФ о размере удержаний при каждой выплате оплаты труда.

Производственно-инвестиционная компания «ГазНефтеМаш» является обществом с ограниченной ответственностью, а значит, имеет уставный капитал в сумме долей учредителей. Для обобщения информации об учете и движении капитала предлагается включить в учетную политику соответствующий пункт.

Для обобщения информации о выручке от продажи, прочих доходах и расходах, порядке формирования финансовых результатов организации необходимо включить в учетную политику пункт «Учет финансовых результатов». По данной статье Положения об учетной политике организация утверждает принцип отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам по основному виду деятельности или к доходам и расходам от прочих операций.

К прочим положениям учетной политики по бухгалтерскому учету относится положение по проведению инвентаризации имущества. Этот вопрос отражен в действующей учетной политике ООО ПИК «ГазНефтеМаш». Необходимо дополнить его подпунктами: «…г) инвентаризацию денежных средств на счетах в банках проводить 1 раз в год; д) инвентаризацию денежных средств в кассе – ежеквартально; е) инвентаризацию расчетов с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами проводить по мере необходимости».

Так же, как и учетная политика по бухгалтерскому учету, учетная политика по налоговому учету должна иметь свои общую часть и организационную часть, в которой необходимо указать порядок ведения налогового учета; форму ведения налогового учета; разработать комплекс налоговых регистров.

Налоговый учет представляет собой совершенно самостоятельную систему обобщения информации, необходимую для целей исчисления налогооблагаемой баз и обязательств организации перед бюджетом, полностью обособленную от бухгалтерского учета и его не заменяющую.

Аналогично бухгалтерскому учету определение согласно НК РФ основных правил ведения налогового учета организации базируется на формулировке набора его базовых принципов.

Проанализировав текущую деятельность ООО ПИК «ГазНефтеМаш» и ближайшие перспективы, считаем, что описанный круг вопросов в рамках предложенной учетной политики является исчерпывающим, так как при ее формировании не нужно пытаться предусмотреть правила на все случаи жизни. В дальнейшем организация может внести соответствующие дополнения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В представленной курсовой работе раскрыта роль учетной политики в деятельности организации в современных условиях.

Рассмотрена система нормативного регулирования бухгалтерского учета, являющегося основой формирования учетной политики. Дана классификация факторов, определяющих возможность или необходимость выбора организациями различных способов ведения бухгалтерского и налогового учета. Приведены одновариантные и многовариантные предписания нормативных документов, касающихся специальных вопросов бухгалтерского и налогового учета.

Рассмотрены методологические аспекты учетной политики, приведены принципы и допущения бухгалтерского учета, на основе которых строится учетная политика любой организации. Рассмотрены этапы разработки учетной политики, ее обязательные составляющие элементы, условия изменения учетной политики.

Во второй главе представлена краткая экономическая характеристика ООО ПИК «ГазНефтеМаш», исследован вопрос формирования учетной политики объекта исследования. Ошибки, выявленные в ходе анализа, являются типичными и наиболее распространенными ошибками, которые встречаются при оформлении учетной политики, при составлении распорядительной части документа: срок издания документа, утверждающего учетную политику; составление единой учетной политики; фиксирование в ней не всех существенных элементов и т.п.

По результатам проведенного анализа учетной политики ООО ПИК «ГазНефтеМаш» рекомендуется внести в действующую учетную политику ряд изменений и дополнений.

Сформировать учетную политику по двум направлениям: для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения, так как существование двух направлений учетной политики объясняется необходимостью обособленного ведения бухгалтерского и налогового учета.

Необходимо внести в учетную политику по бухгалтерскому учету дополнительные элементы, наличие которых является обязательным. Структуру учетной политики в целях бухгалтерского учета нужно сделать более логичной: организационные моменты, способы оценки имущества и обязательств и методы отражения в учете, прочие положения. Необходимо дополнить учетную политику теми положениями, которые упущены, углубить и конкретизировать существующие положения.

Действующая учетная политика для ООО ПИК «ГазНефтеМаш» является пока формальным атрибутом финансовой отчетности. Предложенные изменения и дополнения позволят организации сделать учетную политику более сбалансированной. Как показывает арбитражная практика, учетная политика имеет решающее значение в суде при спорах об особенностях организации учета, позволяет повысить степень налоговой защиты организации, предусмотрев детальный порядок налогового учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ (часть 1), утвержденный Федеральным Законом от 31.07.1998г. № 146-ФЗ. // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
2. Налоговый кодекс РФ (часть 2), утвержденный Федеральным Законом от 05.08.2000г. № 117-ФЗ. // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
3. Федеральный закон РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
4. Федеральный закон от 29.06.2004 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
5. Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской федерации о налогах и сборах». // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н. // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н. // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н. // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н. // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н. // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н. // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 июня 1995г. № 49. // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
13. Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2017 год. – М.: НалогИнфо, 2017. – 220с.
14. Брызгалин В.В., Новикова О.А. Учетная политика на 2017 год. – М.: НалогИнфо, 2017. – 208м.
15. Гейц И.В. Оптовая торговля – варианты реализации товаров. // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2015. – № 4 – с. 18-22, № 5 – с. 24-26.
16. Гуккаев В.Б. Учетная политика для целей бухгалтерского учета для организаций торговли и общественного питания на 2015 год. // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2004. – № 12. – с. 12-16.
17. Зеленкова Л.И. Выгодная учетная политика на 2015 год. // Нормативные акты для бухгалтера. – 2016. – № 24 – с. 28.
18. Касьянова А.В. Учетная плитика организаций на 2008 год. – М.: ГроссМедиа, 2016. – 288с.
19. Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М.: Бератор-Пресс, 2003. – 232 с.
20. Лукавецкая А. Учетная политика организации на 2005 год. // Финансовая газета. – 2005. – № 3 – с. 7-8, № 4 – с. 8.
21. Мещирякова Е. Как упростить работу и сэкономить с помощью учетной политики. // Главбух. – 2015. – № 2. – с. 15-18.
22. Морозова Ж.А. Учетная политика на 2008 год. – М.: ИндексМедиа, 2016. – 368с.
23. Мясников О. Учетная политика как доказательство в суде.// http://www.pravcons.ru/publ10-01-06-4.php
24. Панченко Т. Транзитная торговля: особенности учета и налогообложения. // Финансовая газета. – 2015. – № 43 – с. 5, № 44 – с. 6.
25. Пятов М.Л. Учетная политика для бухгалтера и финансиста. – М.: МЦФЭР, 2013. – 86 с.
26. Хабарова Л.П. Новые элементы учетной политики в свете Закона № 58-ФЗ. // Бухгалтерский бюллетень. – 2015. – № 9. – с. 6-7.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Способы бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена документами по бухгалтерскому учету