Файл: «Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение».pdf

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Учетная политика организации должна в соответствии с п.5 ПБУ 1/98 формироваться главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждаться руководителем организации. Она оформляется в виде пакета взаимосвязанных документов, каждый из которых является ее неотъемлемой частью. Учетная политика включает в себя:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технологию обработки учетной информации;
• порядок контроля над хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется приказом (распоряжением и т.п.) руководителя организации.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится с помощью средств финансово-экономического анализа на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного, в свою очередь, изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.

В противном случае они отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года. Исключением являются случаи, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (а именно - в пояснительной записке к отчету). Информация о них должна, как минимум, включать:

• причину изменения учетной политики;
• оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);
• указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Согласно п.8 ПБУ 1/98 [6] при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета бухгалтеру организации первым делом следует осуществить выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Способы, вариантность которых предусмотрена документами по бухгалтерскому учету, приведены в приложении 3, Налоговым кодексом РФ – в приложении 4.

«Раздвоение» на учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогообложения заключает в себе огромные возможности по выбору оптимальных для организации сочетаний между их положениями, касающимися одних и тех же объектов учета. Если выбрать методы учета с наиболее выгодных позиций освещающие финансовое положение, то тем самым завышаются соответствующие налогооблагаемые базы. И наоборот, если цель – снизить налоговые платежи организации, выбираются методы учета, максимизирующие расходы текущего периода и тем самым снижающие оценку активов и прибыли. В этом случае резко падают показатели финансового благополучия организации. Разделение же «учетной» и «налоговой» политики предприятия позволяет в ряде случаев достигать этих двух целей – оптимизации финансового положения компании и снижения объема налоговых платежей одновременно.

Таким образом, учетная политика организации становится сегодня одним из ключевых центров политики управления, оказывающих самое непосредственное влияние на показатели финансовой отчетности – информационную базу для принятия решений.

ГЛАВА 2. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО ПИК «ГазНефтеМаш»

2.1. Краткая экономическая характеристика ООО ПИК «ГазНефтеМаш»

Общество с ограниченной ответственностью Производственно-Инвестиционная Компания «ГазНефтеМаш» создано 3 июня 2016 года. ООО ПИК «ГазНефтеМаш» осуществляет свою деятельность на основе самофинансирования и самоокупаемости, в соответствии с Уставом, учредительным договором и действующим законодательством. Является малым предприятием.

Согласно учредительным документам видами деятельности ООО ПИК «ГазНефтеМаш» являются:

• оптовая торговля станками;
• оптовая торговля машинами и оборудованием для строительства;
• оптовая торговля прочими машинами и оборудованием;
• техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
• торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;
• торговля автотранспортными средствами;
• производство подшипников, зубчатых передач, элементов механических передач и приводов;
• производство прочих машин и оборудования специального назначения, не включенных в другие группировки;
• производство контрольно-измерительных приборов и др.

Фактически ООО ПИК «ГазНефтеМаш» осуществляет оптовую торговлю запасными частями к оборудованию для нефтяной промышленности.

Основными поставщиками являются следующие организации: ОАО «АВИААГРЕГАТ», г. Самара (гидроцилиндры, гидрораскрепители, домкраты гидравлические); ОАО «Уфимский завод гибких валов», г. Уфа (рукава гибкие металлические, металлорукава с полимерным покрытием); ООО «ТД ВЭЛАН», г. Ростов-на-Дону (взрывозащищенная низковольтная электроаппаратура); ОАО «Машиностроительный завод», г. Санкт-Петербург (запасные части к агрегату А50М).

Основными покупателями являются: ООО «Октябрьский завод нефтепромыслового оборудования (ОЗНПО)», г. Октябрьский; ЗАО «Пионер-2000», г. Мензелинск; Вилсон Евразия – ООО «Смит Индастриал Саплай», г. Москва; ООО Торговый Дом «ЮжУрал-Ойл», г. Кумертау.

Численность работников ООО ПИК «ГазНефтеМаш» составляет 13 человек. Организационная структура представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Организационная структура ООО ПИК «ГазНефтеМаш»

Реализация товара покупателям осуществляется на условиях транзита. Собственного складского помещения ООО ПИК «ГазНефтеМаш» не имеет. Реализуемые товары отгружаются в пользу покупателя непосредственно со складов их изготовителей (продавцов), минуя склады оптовой торговли. При этом договоры поставки товаров с поставщиками и покупателями заключаются ООО ПИК «ГазНефтеМаш». По договору поставки, заключенному с поставщиком, организация приобретает право собственности на товары. Фактически при реализации товаров на условиях транзитной схемы в бухгалтерском учете торговой организации одновременно отражаются записи по оприходованию и реализации товаров.

ООО ПИК «ГазНефтеМаш» имеет только арендованные основные фонды (здания гаража и офиса, складское оборудование, грузовые автомобили, а так же офисное оборудование). Грузовые автомобили, офис находятся в долгосрочной аренде. В дальнейшем, по мере увеличения оборотов организации полученная прибыль будет направляться на приобретение основных фондов.

2.2. Анализ учетной политики ООО ПИК «ГАЗНЕФТЕМАШ»

Анализ учетной политики организации начинается с определения наличия и состава распорядительных документов по учетной политике организации.

Первым и основным распорядительным документом является приказ об утверждении учетной политики. Он приведен в приложении 5. Но данный приказ, как и сама учетная политика, имеется в организации только в электронном виде, что является нарушением. Данные документы должны быть распечатаны, подписаны главным бухгалтером и руководителем. Подписи должны быть заверены печатью организации.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Следовательно, приказ об учетной политике на следующий год должен быть утвержден не позднее 31 декабря текущего года. Приказ об утверждении учетной политики ООО ПИК «ГазНефтеМаш» утвержден 1 января 2017 года, т.е. в день, когда он уже должен действовать. Это является одной из самых распространенных ошибок при составлении учетной политики.

Помимо приказа об учетной политике необходимо наличие других внутренних документов, регламентирующих бухгалтерский учет, которые также являются частью учетной политики организации, в частности:

• рабочего плана счетов бухгалтерского учета;
• утвержденных форм первичных документов для учета операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также форм внутренней бухгалтерской отчетности;
• положения о бухгалтерской службе организации;
• должностных инструкций работников бухгалтерии;
• графика документооборота.

В ООО ПИК «ГазНефтеМаш» вышеуказанных регламентирующих документов нет. Ссылка на план счетов имеется в пункте 2: «Бухгалтерский учет ведется с использованием Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного Приказом № 94н от 31.10.2000 года Минфином РФ». Однако, рабочего плана счетов нет, поэтому не ясно, какие конкретно счета бухгалтерского учета использует организация с учетом специфики ее деятельности.

ООО ПИК «ГазНефтеМаш» в своей деятельности использует типовые формы первичных документов и бухгалтерской отчетности, а также формы документов, предусмотренные компьютерной программой «1С: Бухгалтерия», с помощью которой осуществляется бухгалтерский учет. Это положение прописано в учетной политике в пункте 3.

В пункте 4 учетной политики указано, что все первичные документы оформляются только с помощью первичных документов, утвержденных ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Но данная статья закона не утверждает формы первичных документов, а лишь ссылается на альбом унифицированных форм первичной учетной документации, а также указывает на обязательные реквизиты, которые должны содержать документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах.