Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Характеристика и эволюция налога на имущество организаций в налоговой системе Российской Федерации).pdf

При определении налоговой базы имущество, подлежащее амортизации, принимается по остаточной стоимости. Остаточная стоимость рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью объекта и начисленной суммой амортизации.

У ОАО «Кемеровская генерация» на балансе числятся земельный участок, который согласно п.4 ст. 374 НК РФ не признаются объектом налогообложения. И на него налог на имущество организаций не исчисляется.

ОАО «Кемеровская генерация» определяет налоговую базу (базу для расчета авансовых платежей) самостоятельно по результатам налогового или отчетных периодов. По итогам налогового периода налоговая база исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества, которое относится к объектам налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости. Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается по формуле (1).

ОАО «Кемеровская генерация» рассчитывает среднегодовую стоимость всего имущества, в том числе льготируемого, в отношении которого платит налог по месту нахождения подразделения.

Рассмотрим пример расчета налоговой базы ОАО «Кемеровская генерация» за налоговые периоды 2016-2017 гг.

Остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета ОАО «Кемеровская генерация» за 2015 год представлена в таблице 5.

Таблица 5

Остаточная стоимость основных средств ОАО «Кемеровская генерация» за 2015 год.

Следовательно, налоговая база по налогу на имущество организаций ОАО «Кемеровская генерация» за 2015 г. = 2 072 114 336 - 1 490 759 330 = 581 355 006 руб.

Остаточная стоимость основных средств ОАО «Кемеровская генерация» по данным бухгалтерского учета за 2016 год представлена в таблице 6.

Таблица 6

Остаточная стоимость основных средств ОАО «Кемеровская генерация» за 2016 год

Налоговая база по налогу на имущество организаций ОАО «Кемеровская генерация» за 2016 г. = 2 060 104 148 - 1 492 716 188 = 567 387 960 руб.

Остаточная стоимость основных средств ОАО «Кемеровская генерация» по данным бухгалтерского учета за 2017 год представлена в таблице 7.

Таблица 7

Остаточная стоимость основных средств ОАО «Кемеровская генерация» за 2017 год.

Налоговая база по налогу на имущество организаций ОАО «Кемеровская генерация» за 2017 г.= 2 896 712 391 - 2 111 154 775 = 785 557 616 руб.

ОАО «Кемеровская генерация» платит авансовые платежи. Согласно п.2 ст.379 НК РФ отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев. ОАО «Кемеровская генерация» исчисляет среднюю стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев отчетном периоде, увеличенное на единицу.

В связи с изменением НК РФ Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ была изменена ст.380 НК РФ. Эта ст.380 НК РФ «Налоговые ставки по налогу на имущество организаций» дополнена пунктом 3, устанавливающим льготные ставки в отношении определенных объектов недвижимости. Теперь налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

А также указанные выше виды объектов исключены из состава льгот по налогу на имущество. В п.11 ст.381 НК РФ льготируемыми остались только федеральные автомобильные дороги. То есть льгота распространяется теперь на организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

В связи с этими изменениями в Налоговом Кодексе, организация с 1 января 2013 года изменила порядок определения налоговой базы. Теперь ОАО «Кемеровская генерация» использует налоговые ставки, которые представлены в таблице 8.

Таблица 8

Налоговые ставки, применяемые ОАО «Кемеровская генерация» в 2017 году

Организация с 1 января 2013 г. определяет сумму начисленного налога по следующей формуле:

(4)

где – сумма начисленного налога;

– среднегодовая стоимость основных средств, облагаемая по налоговой ставке 2,2%;

- среднегодовая стоимость основных средств, необлагаемая по налоговой ставке 2,2%;

- среднегодовая стоимость основных средств, облагаемая по налоговой ставке 1,6%

Рассмотрим пример расчета налоговой базы ОАО «Кемеровская генерация» за отчетные периоды 2018 г. Расчет налоговой базы за первый квартал 2018 года, который представлен в таблице 9.

Таблица 9

Расчет налоговой базы ОАО «Кемеровская генерация» за первый квартал 2018 года

Налоговая база, облагаемая по налоговой ставке 2,2% за первый квартал 2018 г. составила 937 945 555 руб.

Налоговая база, необлагаемого налогом по ставке 2,2% за первый квартал 2018 г. составила 61 889 023 руб.

Налоговая база, облагаемая по налоговой ставке 1,9% за первый квартал 2018 г. составила 2 254 084 893 руб.

Расчет налоговой базы ОАО «Кемеровская генерация» за полугодие 2018 года представлен в таблице 10.

Таблица 10

Расчет налоговой базы ОАО «Кемеровская генерация» за полугодие 2018 года

Налоговая база по ставке 2,2% за полугодие 2018 г. составила 926 980 261 р.

Налоговая база необлагаемого налогом по ставке 2,2% за полугодие 2018 г. составила 60 642 935 р.

Налоговая база облагаемого налогом по ставке 1,9% за полугодие 2018 г. составила 2 222 009 772 р.

Расчет налоговой базы ОАО «Кемеровская генерация» за девять месяцев 2018 года представлен в таблице 11.

Таблица 11

Расчет налоговой базы ОАО «Кемеровская генерация» за девять месяцев 2018 года