Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Характеристика и эволюция налога на имущество организаций в налоговой системе Российской Федерации).pdf

Перечень недвижимости, облагаемой налогом, исходя из кадастровой стоимости представлен на рисунке 2.

Если говорить об административно-деловых центрах, торговых центрах и нежилых помещениях, используемых под офисы, торговые точки, точки общепита, а также бытового обслуживания, то они облагаются кадастровым налогом только если включены в специальный перечень (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Данный перечень должен быть официально опубликован не позднее 1 января отчетного года. Если вашей недвижимости в этом перечне на очередной год нет, то налог в отношении этого имущества рассчитывается исходя из его среднегодовой стоимости.

Рис. 2. Перечень недвижимости, облагаемой налогом, исходя из кадастровой стоимости

Что же касается жилой недвижимости, не являющейся основным средством, то законом субъекта РФ, где расположена эта недвижимость, должны быть определены особенности ее обложения исходя из кадастровой стоимости. Если законом такие особенности не предусмотрены, то уплачивать налог вообще не нужно (Письмо Минфина от 26.01.2016 N 03-05-05-01/2969).

Согласно п. 2 ст. 379 НК РФ, отчетные периоды по налогу на имущество организаций зависят от налоговой базы и представлены в таблице 1.

Таблица 1

Отчетные периоды по налогу на имущество организаций

При этом отметим, что региональные власти могут и не устанавливать отчетные периоды (п. 3 ст. 379 НК РФ).

Рассмотрим налоговый период по налогу на имущество организаций.

Согласно п. 1 ст. 379 НК РФ, на­ло­го­вый пе­ри­од по на­ло­гу на иму­ще­ство ор­га­ни­за­ций един для всех (неза­ви­си­мо от сто­и­мо­сти иму­ще­ства, ис­хо­дя из ко­то­рой рас­счи­ты­ва­ет­ся налог) и равен ка­лен­дар­но­му году.

Рассмотрим и проанализируем ставки налога на имущество организаций.

Ре­ги­о­наль­ные вла­сти впра­ве сами уста­нав­ли­вать став­ку на­ло­га на имущество, но ее раз­мер не может пре­вы­шать став­ку, уста­нов­лен­ную На­ло­го­вым ко­дек­сом (п. 1 ст. 380 НК РФ). Эта став­ка в общем слу­чае со­став­ля­ет 2,2%.

При этом до­пус­ка­ет­ся уста­нов­ле­ние диф­фе­рен­ци­ро­ван­ных на­ло­го­вых ста­вок в за­ви­си­мо­сти от ка­те­го­рий на­ло­го­пла­тель­щи­ков или иму­ще­ства, при­зна­ва­е­мо­го объ­ек­том на­ло­го­об­ло­же­ния (п.2 ст.380 НК РФ).

Если ре­ги­о­наль­ные вла­сти не уста­но­ви­ли соб­ствен­ные став­ки на­ло­га на иму­ще­ство ор­га­ни­за­ций, то налог рас­счи­ты­ва­ет­ся ис­хо­дя из ста­вок, ука­зан­ных в НК РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ).

Так, например, власти Москвы предложили установить плавное повышение ставок на имущество организаций, которое определяется кадастровой стоимости объектов. Согласно документу, в 2019 году ставка составит 1,6%, в 2020-м - 1,7%, в 2021-м - 1,8%, в 2022-м - 1,9%, в 2023-м - 2%. Налог на имущество столичный бизнес платит с 2014 года. Тогда ставка составляла 0,9% и плавно выросла до 1,5% в 2018 году^[23].

В 2019 году, согласно федеральному законодательству, должна была начать действовать максимальная ставка налога на имущество организаций – 2%. На данный момент уже 49 субъектов России перешли на эту ставку. Однако, согласно налоговому кодексу, размер ставки устанавливается субъектами России и не может превышать 2% от их кадастровой стоимости.

Налог на имущество организаций занимает третье по значимости место в структуре доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации после налога на доходы физических лиц и налога на прибыль. Этот налог занимает центральное место и среди других имущественных налогов, к которым относятся транспортный, земельный и налог на имущество физических лиц^[24]. Динамика поступлений налога на имущество организаций свидетельствует о неуклонном повышении его фискальной роли (см. рисунок 3).

По данным на рисунке 3 видно, что поступление налога на имущество организаций в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации выросло на 15% (+93 млрд. рублей) относительно уровня 2017 года, составив 715 млрд. рублей.

Необходимо отметить, что эти налоговые доходы растут как в абсолютном выражении, так и в относительном значении, несмотря на небольшой рост, а именно в 2017 году – доля налога на имущества организаций в общей структуре налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации составил – 11,6%, а в 2018 году уже 11,75% (см. рисунок 4).

Рис. 3. Динамика налоговых доходов консолидированных бюджетов

субъектов Российской Федерации в 2016-2018 годах^[25]

Рис. 4. Структура налоговых доходов консолидированных бюджетов

субъектов Российской Федерации на 1 сентября 2017 и 2018 гг.^[26]

Конечно, поступления от имущественных налогов стабильны и прогнозируемы, ведь их размер не зависит от финансового состояния налогоплательщика. Но все же одна из причин положительной динамики кроется во введении в качестве налоговой базы отдельных объектов обложения кадастровой стоимости. Таким образом, далее, рассмотрим практику расчета налога на имущества организаций.

1.3. Расчет налога на имущество организаций

Рас­чет на­ло­га ис­хо­дя из сред­не­го­до­вой сто­и­мо­сти иму­ще­ства от­ли­ча­ет­ся от рас­че­та на­ло­га ис­хо­дя из ка­даст­ро­вой сто­и­мо­сти.

И здесь важно от­ме­тить, что при рас­че­те на­ло­га ис­хо­дя из сред­не­го­до­вой сто­и­мо­сти не нужно учи­ты­вать недви­жи­мость, налог в от­но­ше­нии ко­то­рой рас­счи­ты­ва­ет­ся ис­хо­дя из ка­даст­ро­вой сто­и­мо­сти.

Расчет авансов и налога исходя из среднегодовой стоимости имущества.

Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ, для рас­че­та аван­са по­на­до­бит­ся опре­де­лить сред­нюю сто­и­мость иму­ще­ства, как это показано на рисунке 5.

Рис. 5. Определение средней стоимости имущества организаций^[27]

Согласно п. 4 ст. 382 НК РФ, определив среднюю стоимость имущества, можно рассчитать сумму авансового платежа как это отражено на рисунке 6.

Рис. 6. Расчет суммы авансового платежа по налогу на имущество организаций

Для расчета годовой суммы налога нужно определить среднегодовою стоимость имущества, как это отражено на рисунке 7.

Рис. 7. Расчет среднегодовой стоимости имущества организаций

Расчет налога выглядит так, как это отражено на рисунке 8.

Рис. 8. Расчет налога на имущество организаций

Доплатить в бюджет по итогам года нужно сумму, рассчитанную по формуле, представленной на рисунке 9.

Рис. 9. Расчет налога к доплате

Далее, рассмотрим расчет авансов и налога исходя из кадастровой стоимости имущества.

Чтобы понять, какую сумму аванса нужно уплатить в бюджет, необходимо произвести следующий расчет, как это отражено на рисунке 10 (п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Рис. 10. Расчет авансов и налога исходя из кадастровой стоимости имущества организаций

Согласно п. 1 ст. 383 НК РФ, срок уплаты налога на имущество организаций устанавливается законами субъектами РФ.

Так, например, собственники московского имущества должны уплатить налог по итогам года не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64). А крайний срок уплаты для плательщиков налога на имущество в Республике Татарстан – 5 апреля года, следующего за отчетным (ч.3 ст.4 Закона РТ от 28.11.2003 № 49-ЗРТ).

Сроки уплаты авансовых платежей, также, как и срок уплаты налога, устанавливается региональными властями. И, соответственно, в разных регионах данные сроки могут быть разными.

Плательщики налога на имущество должны представлять отчетность по этому налогу в следующие сроки, которые указаны в таблице 2.

Таблица 2

Срок уплаты авансовых платежей по налогу на имущество организаций

Отметим, что если в регионе не установлены отчетные периоды, то, соответственно, нужно представить в ИФНС только декларацию по итогам года.

Не нужно представлять расчет и декларацию, если у организации нет облагаемого налогом имущества.

Организации должны уплачивать авансы/налог по месту нахождения имущества (см. таблица 3).

Таблица 3

Нюансы уплаты и сдачи отчетности по налогу на имущество организаций

Если облагаемое налогом имущество было принято на учет не с начала отчетного года или выбыло в течение года, то на формулу расчета авансов/налога исходя из среднегодовой стоимости имущества данный факт никак не повлияет.

Если же речь идет об имуществе, налог в отношении которого рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, то авансы/налог рассчитываются с учетом коэффициента владения (п. 5 ст. 382 НК РФ). Данный коэффициент определяется по следующей формуле, которая представлена на рисунке 11.

Рис. 11. Расчет коэффициента владения имуществом

При подсчете количества полных месяцев владения нужно учитывать, что^[28]:

• если право собственности на кадастровую недвижимость возникло до 15-го числа конкретного месяца включительно, то данный месяц принимается за полный. Если же право на недвижимость возникло после 15-го числа месяца, то данный месяц в расчет не берется;
• если право собственности на кадастровую недвижимость прекращено после 15-го числа месяца, то этот месяц участвует в расчете коэффициента как полный. Если же право прекращено до 15-го числа месяца включительно, то такой месяц учитывать не нужно.

Выводы.

Таким образом, история налогообложения налогом на имущество организаций в России насчитывает три этапа. Первый этап начался в период формирования налоговой системы РФ и продлился до введения в действие главы 30 НК РФ в 2004 г. Второй этап завершился в 2014 г, когда в некоторых региона РФ налог на имущество начал взиматься не с балансовой стоимости, а с кадастровой. Характерными особенностями первых двух этапов является низкая фискальная значимость налога: особенности определения налогооблагаемой базы не позволяли налогу занять соответствующее место в налоговых доходах бюджетов субъектов РФ. На третьем этапе начался постепенный переход к налогу на недвижимость, налогооблагаемая база по которому определяется как кадастровая стоимость.

2. Особенности налогового учета по налогу на имущества организации на примере ОАО «Кемеровская генерация»