Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Характеристика и эволюция налога на имущество организаций в налоговой системе Российской Федерации).pdf

2.1. Краткая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Кемеровская генерация» или ОАО «Кемеровская генерация», создано в результате реорганизации Кузбасского Открытого акционерного общества энергетики и электрификации (ОАО «Кузбассэнсрго») в форме выделения на основании решения внеочередного Общего собрания акционеров Кузбасского Открытого акционерного общества энергетики и электрификации (протокол № 32 от 01.03.2012).

В компанию входят Кемеровская ГРЭС (установленная электрическая мощность – 485 МВт, установленная тепловая мощность – 1540 Гкал/час) и Кемеровская ТЭЦ (установленная электрическая мощность – 80 МВт, установленная тепловая мощность – 749 Гкал/час).

Место нахождения ОАО «Кемеровская генерация»: 650000, Российская Федерация, Кемеровская область, г. Кемерово, пр-т Кузнецкий, д. 30.

Ключевые направления развития ОАО «Кемеровская генерация»:

1. обеспечение надежного и бесперебойного производства электрической и тепловой энергии;
2. строительство новых и повышение эффективности действующих мощностей для удовлетворения спроса на электрическую и тепловую энергию;
3. повышение клиентоориентированности теплосетевых компаний группы, развитие технологий дистанционного обслуживания потребителей;
4. комплексное взаимодействие с органами власти регионального и муниципального уровней для повышения качества жизни населения в городах присутствия СГК;
5. внедрение энергосберегающих технологий, содействие повышению энергоэффективности российской экономики.

Обеспечение надежной работы оборудования и предоставление услуг высокого качества являются одной из приоритетных задач предприятия ОАО «Кемеровская генерация».

ОАО «Кемеровская генерация» считает свою работу качественной, когда достигает следующих целей:

1. Обеспечивается качественный состав генерирующих активов и техническую готовность оборудования к несению заданных нагрузок.
2. Обеспечивается бесперебойное тепло- и электроснабжение в любое время в любой точке присутствия.
3. Удовлетворяются ожидания потребителей по объему и качеству поставляемой продукции и услуг.
4. Делается обслуживание потребителей своевременным, понятным и простым.
5. Является компетентной и эффективной командой профессионалов.

ОАО «Кемеровская генерация» осуществляет свою деятельность на территории Кузбасса.

Основными видами деятельности для ОАО «Кемеровская генерация» являются:

• производство электрической энергии и мощности;
• производство тепловой энергии.

Доля ОАО «Кемеровская генерация» в общем объеме генерации ОЭС Сибири (по установленной мощности) представлена на рисунке 3.

Доля установленной мощности ОАО «Кемеровская генерация» в общем объеме генерации ОЭС Сибири составляет 1,1%.

Высокая доля рынка, занимаемая ОАО «Иркутскэнерго» в общем объеме генерации ОЭС Сибири (по установленной мощности), обусловлена наличием в его составе мощных гидроэлектростанций (Братской ГЭС и Усть-Илимской ГЭС).

Доля ОАО «Кемеровская генерация» в общем объеме генерации ОЭС Сибири (но выработке) представлена на рисунке 12.

Рис. 12. Доля ОАО «Кемеровская генерация» в общем объеме генерации ОЭС Сибири (по установленной мощности) в 2017 году

Рис. 13. Доля ОАО «Кемеровская генерация» в общем объеме генерации ОЭС Сибири (но выработке) в 2017 году

ОАО «Кемеровская генерация» отпускает тепловую энергию с коллекторов Кемеровской ГРЭС и Кемеровской ТЭЦ через тепловые сети ОАО «Кемеровская теплосетевая компания». Потребители, непосредственно присоединенные к коллекторам станций, а также собственные тепловые сети у ОАО «Кемеровская генерация» отсутствуют.

Услуги по заключению договоров теплоснабжения с потребителями, получающими тепловую энергию в горячей воде (в том числе в паре) с источников тепловой энергии ОАО «Кемеровская генерация», осуществляет открытое акционерное общество «Кемеровская теплосетевая компания» в рамках агентского договора между ОАО «Кемеровская генерация» и ОАО «Кемеровская теплосетевая компания».

2.2. Формирование объекта налогообложения и особенности расчета налоговой базы по налогу на имущество организаций ОАО «Кемеровская генерация»

В ОАО «Кемеровская генерация» объектом налогообложения является имущество, учтенное у них на балансе в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). Основные средства отражаются в 1-м разделе актива. Бухгалтерский учет основных средств в организации осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н^[29].

К основным средствам относятся объекты, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение или во временное пользование в течение срока продолжительностью более 12 месяцев.

На балансе ОАО «Кемеровская генерация» числятся основные средства, которые представлены с первоначальной и остаточной стоимостью за 2016-2017 гг. в таблице 4.

Таблица 4

Группы основных средств по первоначальной и остаточной стоимости ОАО «Кемеровская генерация» за 2016-2017 гг.

Согласно учетной политике ОАО «Кемеровская генерация» для целей бухгалтерского учета предприятия срок полезного использования основных средств определяется комиссией предприятия при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Если объект отсутствует по Классификации, срок полезного использования устанавливается исходя из технической характеристики, требований техники безопасности, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации и других ограничений использования этого объекта. Выбранный срок полезного использования специальная комиссия должна обосновать протоколом о принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования по объектам, бывшим в эксплуатации, определяется с учетом срока полезного использования у предыдущего собственника, если этот срок указан в полученном акте № ОС-1 либо подтвержден бывшим собственником в ином документе. В случае отсутствия данных по бывшему собственнику срок полезного использования определяется самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Для отдельных объектов основных средств, подлежащих техническому освидетельствованию (правила технической эксплуатации электрических станций и сетей РФ утв. Минэнерго России от 19.06.2003г) срок полезного использования устанавливается технической комиссией.

Согласно учетной политике ОАО «Кемеровская генерация» для целей бухгалтерского учета амортизация объектов основных средств производится линейным способом (раздел III п. 18 ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Согласно п.19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Для расчета амортизации основных средств по линейному способу предусмотрены специальные формулы:

(1)

(2)

(3)

где – годовая норма амортизационных отчислений;

– срок полезного использования основных средств, в годах.

– годовая сумма амортизационных отчислений;

– первоначальная стоимость основных средств;

– годовая норма амортизационных отчислений.

– ежемесячная сумма амортизации;

– годовая сумма амортизационных отчислений

Рассмотрим пример расчета амортизации по линейному способу в ОАО «Кемеровская генерация».

Организация в марте 2017 г. приобрела основное средство. Его стоимость составила 590 000 руб. (без учета НДС). Срок полезного использования в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» составляет 10 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений по нему составит = 100%/10 лет = 10%.

Годовая сумма амортизационных отчислений будет = 590 000* 10% = 59 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации по основному средству составит = 59 000 *1/12 = 4 917 руб.

В ОАО «Кемеровская генерация» амортизация на приобретенное основное средство будет начисляется с апреля месяца.

ОАО «Кемеровская генерация» было куплено дорогостоящее компьютерное оборудование, относящееся к категории ОС, стоимостью 230 т.р. При этом срок полезного использования составит 8 лет или 84 месяца. Внутренней документацией ОАО «Кемеровская генерация» было определено, что износ будет исчисляться методом уменьшаемого остатка. Руководство ОАО «Кемеровская генерация» предполагает, что максимальный доход от работы указанного оборудования будет получен в первые годы после покупки.

Вследствие этого ОАО «Кемеровская генерация» принял решение использовать в расчетах коэффициент ускорения, величина которого определена в размере 1,6%.

Исчислим норму амортизации за 1 год:

НА = 100% / 8 лет = 12,5%

Годовая норма амортизация с учетом коэффициента ускорения будет определяться следующим образом:

НА = 12,5% * 1,6% = 20%.

Размер амортизационных отчислений за первый год после ввода эксплуатацию оборудования исчисляется:

А = 230 т.р. * 20% = 46 т.р., то есть ОАО «Кемеровская генерация» будет ежемесячно амортизировать компьютерное оборудование на сумму 3,833 т.р. (46 т.р. / 12 месяцев).

Особенностью практического использования данного метода является возможность учесть в специфику интенсивности использования оборудования.

Размер амортизационных отчислений за второй год после ввода эксплуатацию оборудования определяется:

А = (230 т.р. – 46 т.р.) * 20% = 36,8 т.р. в год или 3,067 т.р. в месяц (36,8 т.р. / 12 месяцев).

Размер амортизационных отчислений за третий год после ввода эксплуатацию оборудования исчисляется:

А = (230 т.р. – 46 т.р. – 36,8 т.р.) * 20% = 29,44 т.р. в год или 2,453 т.р. ежемесячно (29,44 т.р. / 12 месяцев).

Особенностью практического использования данного метода является возможность учесть в специфику интенсивности использования оборудования.

Размер амортизационных отчислений за второй год после ввода эксплуатацию оборудования определяется:

А = (230 т.р. – 46 т.р.) * 20% = 36,8 т.р. в год или 3,067 т.р. в месяц (36,8 т.р. / 12 месяцев).

Размер амортизационных отчислений за третий год после ввода эксплуатацию оборудования исчисляется:

А = (230 т.р. – 46 т.р. – 36,8 т.р.) * 20% = 29,44 т.р. в год или 2,453 т.р. ежемесячно (29,44 т.р. / 12 месяцев).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.