Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Характеристика и эволюция налога на имущество организаций в налоговой системе Российской Федерации).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоговую деятельность предприятия на современном этапе необходимо рассматривать как часть его финансово-хозяйственной деятельности. Уплата налогов, сборов и других обязательных платежей являются частью финансовых операций по исполнению обязательств организации, предусмотренных законодательством. Для проведения эффективной налоговой политики необходимо владеть основами построения системы налогообложения, оптимизировать налоговые платежи, повышая тем самым общую эффективность деятельности организации. Однако, необходимо понимать, что деятельность организаций связана не только с точным исчислением и уплатой налогов, составлением налоговых деклараций. В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации осуществляется создание и движение различных видов имущества организации и обязательств, которые составляют базу для исчисления того или иного налога. От правильного подхода к выбору системы налогообложения, постановки налогового планирования на предприятии напрямую зависит налоговое бремя, а, следовательно, финансовый результат деятельности предприятия. Оптимизация налогообложения позволяет снизить налоговую нагрузку на организацию, благодаря способам, не запрещенным Законодательством РФ. Эта процедура позволяет добиться стабильной работы всего предприятия и минимизировать значительный процент финансовых расходов.

Целью работы является рассмотрение особенностей налогового учета по налогу на имущество организаций.

Для достижения поставленной цели в работе решались следующие задачи:

1. изучить основные элементы и особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций;
2. рассмотреть и проанализировать налогового учета по налогу на имущество ОАО «Кемеровская генерация».

Объектом исследования курсовой работы является ОАО «Кемеровская генерация».

Предметом исследования курсовой работы выступает система налогового учета по налогу на имущество организаций.

В работе использовались учебники и учебные пособия, а стаже статьи из периодической печати и сети Интернет.

Информационной базой послужили статистические МИНФИНА России, а также данные бухгалтерского и налогового учета ОАО «Кемеровская генерация», Налоговый кодекс Российской Федерации и пр.

Структурно курсовая работа состоит из введения, двух глав теоретической и аналитической, заключения и списка использованных источников, включающего 32 наименований. Работа включает в себя 13 рисунков и 14 таблиц.

1. Основные элементы и сущность налога на имущество организаций

1.1. Характеристика и эволюция налога на имущество организаций в налоговой системе Российской Федерации

Налог на имущество организаций является прямым и относится к категории региональных налогов и в соответствии с положениями главы 30 «Налог на имущество организаций» части второй НК РФ^[1].

Современная налоговая система в России была установлена в октябре-декабре 1991 г, когда были принят Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»^[2].

До налоговой реформы 1992 г. обложение имущества хозяйствующих субъектов в советской России также присутствовало и осуществлялось в виде уплаты в государственный бюджет за основные производственные фонды и запасы сверх норм собственных оборотных средств. Данная плата была введена в середине 60-х годов в ходе хозяйственной реформы СССР и являлась непосредственным предшественником современного налога на имущество^[3].

Первый этап развития налога на имущество организаций начался в период формирования налоговой системы РФ. Так, налог на имущество юридических лиц был введен лишь в 1992 г. Карбушев Г.К отмечает, что «по аналогии с налогом на имущество в других странах, налог рассматривался как источник доходов бюджетов региональных и местных уровней, однако за 23 года существования какой-нибудь заметного фискального значения в бюджетной системе налог на имущество организаций так и не сыграл»^[4].

На территории РФ основные принципы взимания налога на имущество хозяйствующих субъектов были определены Законом РФ 13.12.1991 №2030-1 «О налоге на имущество предприятий»^[5]. Нематериальные активы, основные средства, запасы и стоимость затрат, которые находились на балансе налогоплательщика, признавались объектами налогообложения, а налоговой базой служила среднегодовая стоимость имущества налогоплательщика. Ставка налога была оговорена в размере двух процентов от налогооблагаемой базы. Для исчисления базы налогообложения данные исчислялись на 1-е число каждого квартала, которые также являлись отчетными периодами^[6].

На рисунке приложения 1 приведены основные элементы налога на имущество предприятий, который существовал в то время.

Т.Л. Крутякова полагает, что «одной из основных целей введения налога на имущество организаций являлось повышение заинтересованности у налогоплательщиков в реализации неиспользуемого имущества»^[7]. Тем не менее, в последствие налог на прибыль свел на нет данную роль налога на имущество. По мнению В.Г. Панскова, организациям стало невыгодно реализовывать свои активы, поскольку за их наличие они платили всего 2% от стоимости имущества, а в случае их продажи предприятия были вынуждены платить налог на прибыль по ставке, значительно более высокой^[8].

Выполнению возложенных на этот налог назначений препятствовали и другие сложности налогообложения имущества юридических лиц, в частности, неадекватная рыночной стоимости бухгалтерская стоимость основных средств России, отмечает Парыгина В.А. Переоценка основных фондов России осуществлялась несколько раз в 1991-1997 гг. Но при этом применялись индексные методы, и реальная рыночная оценка того, чем владели государство и предприятия, не удалось. Между тем рыночную стоимость активов в условиях перехода к рыночной экономике необходимо знать не только для целей налогообложения имущества, но и, например, для осуществления различных сделок с имуществом^[9].

Существенным недостатком, по мнению Е.Н. Пятшевой, закона «О налоге на имущество предприятий» являлось множество льгот по налогу, что ослабляло важнейший принцип справедливости налогообложения – равнозначная налоговая ответственность за равные объекты обложения^[10].

Второй этап развития налога на имущество организаций начался с принятием 30 главы Налогового кодекса, которая была введена Федеральным законом от 11.11.2003 г. №139-ФЗ^[11]. Глава 30 НК РФ значительно изменила порядок расчета налоговой базы и взимания налога в части объекта налогообложения. Изменилось и само название – вместо налога на имущество предприятий налог стал называться налогом на имущество организаций.

С 01.01.2004 г введена в действие 30 глава НК РФ, которая регламентирует порядок применения налога на имущество организаций. К сожалению, отмеченные выше недостатки, свойственные налогу на имущество не устранены. Повышение ставки налога, значительное сокращение льгот по нему призваны усилить его фискальную функцию, тогда как его регулирующая (стимулирующая, экономическая) функция по-прежнему не используются в полной мере.

1.2. Основные элементы налога на имущество организаций. Роль налога на имущество организаций в налоговой системе Российской Федерации

Рассмотрим основные элементы налога на имущество организаций, которые представлены на рисунке приложения 2^[12].

Согласно ст. 373 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество организаций являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объект налогообложения предусмотрен как для российских, так и для иностранных организаций^[13].

Понятие налогооблагаемого имущества содержится в НК РФ – «Объект налогообложения» (ст. 374 НК РФ). Согласно ст. 38 НК РФ, под объектом налогообложения понимается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога^[14]. Налогооблагаемое и не налогооблагаемое имущество для всех категорий налогоплательщиков по налогу на имущество организаций представлено на рисунке 1.

Отметим, что с 1 января 2013 г налогом на имущество организаций облагалось только движимое имущество. Самым главным новшеством в отношении налога на имущество являлась его отмена в отношении всего движимого имущества, поставленного на баланс, начиная с 1 января 2013 г. Эти изменения закреплены ФЗ 202-ФЗ от 29.11.12 г.^[15] и коснулись большого количества российских налогоплательщиков. Движимое имущество, принятое на учет организации до 01.01.2013 г, продолжало облагаться налогом. В связи с этим у налогоплательщиков возникла необходимость вести раздельный налоговый учет движимого и недвижимого имущества.

Рис. 1. Налогооблагаемое и не налогооблагаемое имущество для всех категорий налогоплательщиков по налогу на имущество организаций^[16]

Определения понятий движимого и недвижимого имущества содержатся в ст.130 ГК РФ. К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимому имуществу также относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество^[17].

К движимому имуществу относятся вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, включая деньги и ценные бумаги. Иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Исходя из изложенного, для российских организаций объектом налогообложения признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению)^[18].

Согласно ФЗ N 302-ФЗ от 03.08.2018 г.^[19] с 2019 года налог на имущество надо платить только по недвижимости. Движимое имущество перестало быть объектом обложения независимо от того, подпадало ли оно под льготу раньше^[20].

Недвижимое имущество должно учитываться на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база налога на имущество организаций.

Налоговая база – это понятие, которое определяет количественную характеристику предмета налогообложения. Другими словами, это общая сумма доходов, с которой уплачивается налог. Именно по налоговой базе рассчитывается величина налога на имущество организаций^[21].

Налоговая база нужна для того, чтобы выразить объект налогообложения количественно, т. е. его измерить.

По общему правилу налоговой базой по налогу на имущество организаций является среднегодовая стоимость данного недвижимого имущества, но в отношении определенного имущества налог рассчитывается исходя из его кадастровой стоимости (ст. 375, 378.2 НК РФ).

В отношении некоторой недвижимости ее владельцы организации в 2019 году должны платить налог на имущество исходя не из среднегодовой стоимости этой недвижимости, а из кадастровой (ст. 378.2 НК РФ). Об этом говорится в Обзоре основных изменений налогового законодательства в 2019 году «по общему правилу измененная кадастровая стоимость применяется при расчете налога на имущество за будущие годы, но в некоторых случаях возможен пересчет внесенных платежей. С 1 января 2019 года эти исключения скорректировали»^[22].