Файл: Баланс и отчетность (Теоретические основы денежных потоков организации).pdf

Правила ПБУ 23/2011 диктуют нам отражать состав денежных средств и денежных эквивалентов и представлять увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса. Также организации следует раскрывать информацию о движении денежных средств согласно принятой ею учетной политике.

Тогда как стандарты МСФО 7 предлагают представлять сведения о движении денежных средств в форме, которая наилучшим образом соответствует характеру его деятельности.

Отчет о состоянии денежных потоков представляют собой реальный носитель информации финансового состояния хозяйствующего субъекта. В большей мере это касается торговых организаций, поскольку практически весь их капитал, выраженный в финансовых средствах, заключен в дебиторской и кредиторской задолженности.

Платежеспособность - это характеристика уровня риска деятельности предприятия с точки зрения сбалансированности или превышения доходов над расходами.

По своей экономической сути уровень платежеспособности является ведущей характеристикой, степенью соответствий состава источников финансового обеспечения в составе активов. В отличие от уровней платежеспособности, посредством которых производится оценка состояния оборотных активов и краткосрочных обязательств хозяйствующих предпринимательских структур. Тем самым текущие состояния финансовой устойчивости определяются на базе соотношений различных видов источников финансового обеспечения и их соответствий заданным составам активов [19, с. 270].

Если уровни платежеспособности - это внешние проявления текущих состояний финансов предприятий, то уровни финансовой устойчивости – внутренние их стороны, отражающие уровень сбалансированности финансовых и товарных потоков, соотношения прибыли и затрат, средств и источников их финансирования [13, с. 21].

Устойчивые уровни финансового состояния, в свою очередь, благоприятно влияют на объемы основной предпринимательской деятельности, обеспечение потребностей производств необходимыми запасами и материалами. Поэтому финансовые направления деятельности как составной части функционирования предприятий должны быть направлены на обеспечение планомерных поступлений и затрат финансов, выполнения обязательств по расчетам, достижения наиболее рационального соотношения собственного и заемного капиталов и наиболее эффективное их распределение [25, с. 25-26].

Главная цель финансовой деятельности субъектов предпринимательской деятельности состоит в наращивании собственных финансовых и материальных ресурсов с целью обеспечить устойчивое положение в текущих условиях рынка. Для этого необходима постоянная поддержка заданных уровней платежеспособности и рентабельности предприятий, а также оптимальных структур активов и пассивов балансов. Следовательно, основными задачами анализа текущих состояний финансовой устойчивости предприятий следует считать:

- своевременную и объективную диагностику текущих значений финансового состояния предприятий, выявление текущих проблем в снижении уровней финансового состояния и изучение причин их присутствия;

- создание резервных путей и методов, реализация которых направлена на улучшение уровней финансового состояния хозяйствующих субъектов, их уровней платежеспособности и рыночной устойчивости;

- разработку конкретных предложений, реализация которых направлена на достижение максимально эффективного использования финансов и укрепления текущего финансового состояния предприятий и фирм;

- проведение своевременного прогнозирования текущих результатов финансовой активности и разработки моделей повышение уровней финансового состояния при различных моделях использования ресурсов [24, с. 46-47].

Одна из наиболее актуальных задач, стоящих перед руководством любой организации - это эффективное управление денежными потоками, как способом достижения поставленных целей и задач для дальнейшего развития деятельности организации. Для этого необходим как можно более точный прогноз эффективного использования денежных потоков, т.к. денежная оценка выступает в качестве универсального измерителя.

Для эффективного управления денежными потоками торговая организация должна разработать и утвердить специальные бюджеты и планы, построить графики платежей, схемы и этапы прохождения заявок на оплату счетов поставщиков и выполнения прочих обязательств компании. В последнее время особенно эффективной становится система сбалансированных показателей, которая позволяет отслеживать не только финансовые потоки организации, но и следить за ее общим финансовым состоянием.

При традиционном подходе управление денежными средствами рассматривается как управление текущим остатком денежных средств компании. Альтернативный подход рассматривает его как искусство, переходящее в науку управления краткосрочными ресурсами для поддержания текущей деятельности, мобильности фондов, ликвидности.

В современных условиях финансисту остается только выбрать эффективный механизм управления денежными потоками, опираясь на опыт западных компаний и обучающие программы. Так, система оценки качества (Total Quality Management), внедренная на многих предприятиях, предлагает свой вариант решения проблемы управления денежным потоком. В настоящее время применение "Тотального управления деньгами" (оригинальное название этой системы - Total cash management (TCM)) является очередным модным для западного менеджмента течением. Согласно ТСМ на практике применяются два следующих принципа:

- все подразделения компании должны использовать имеющиеся в распоряжении или принципиально доступные денежные ресурсы;

- каждый работник организации может повлиять на увеличение денежных ресурсов.

Прагматическая цель ТСМ состоит в создании системы, которая, с одной стороны, способствует успешному генерированию денежных потоков, а с другой стороны, способствует не менее качественному их использованию. Системность концепции ТСМ проявляется не только в том, что каждое функциональное подразделение и даже каждый человек играют свою роль в реализации стратегических установок, но также и в том, что дополнительный эффект может создаваться на стыке между подразделениями.

Для оценки эффективности работы системы управления денежными потоками и финансового состояния компании используется три основных отчета: баланс предприятия, Отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств. Все они входят в обязательную годовую финансовую отчетность компании, несут определенную смысловую нагрузку и, безусловно, весьма важны для оценки эффективности работы и финансового состояния.

Отчет о прибылях и убытках, например, является наиболее информативным для оценки деятельности фирмы за определенный период в процессе создания столь необходимой для успешного функционирования компании прибыли. Однако получение прибыли, как это ни странно звучит, само по себе автоматически не гарантирует выживание организации и поддержание достаточного объема денежных средств.

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) - один из наиболее полезных финансовых документов, которые составляет компания. Но многие финансовые менеджеры пропускают его, уделяя большее внимание удобным для зрительного восприятия отчетам - балансу и Отчету о прибылях и убытках. Однако следует признать, что отчет о движении денежных средств может обеспечить необходимую информацию, отражающую реальную картину бизнеса лучше, чем другие документы. Прежде всего он позволяет ответить на вопрос «Прибыль есть, а почему денег нет?». Анализируя отчетность, необходимо обращать внимание не только на способность компании зарабатывать прибыль, но и на ее способность генерировать денежные потоки по операционной деятельности, на инвестиционные возможности и политику в области финансирования в целом. Отчет о движении денежных средств помогает инвесторам, собственникам и кредиторам оценить:

- способность фирмы создавать положительные денежные потоки в будущем;

- возможность погашать обязательства и выплачивать дивиденды;

- причины, вызвавшие отклонения значения чистой прибыли от значения чистых денежных потоков, представляющих собой разницу между притоком (поступлениями) и оттоком (платежами);

- инвестиционную и финансовую политику компании.

1.2 Форма, структура и методы составления отчета о движении ДС

Организация и ведение бухгалтерского учета в России регламентируется нормативными документами, которые имеют различный статус. В зависимости от статуса документа и его назначения они могут ранжироваться по уровням регулирования.

Законодательный уровень регулирования, представлен актами, определяющими методологию и порядок организации бухгалтерского учета в Российской Федерации, и состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете» [3], иных федеральных законов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации.

Нормативный уровень регулирования состоит из положений по бухгалтерскому учету, утверждаемых Министерством финансов, а также указаний по их применению

Органы Правительства РФ, в рамках своей компетенции, определяют порядок учета отдельных объектов, так, например, организация денежного обращения в стране определяется правилами, установленными Центральным банком Российской Федерации.

Денежные средства - это часть активов предприятия, представляющая собой наличные и безналичные платежные средства в российской и иностранной валюте.

Наличные денежные средства находятся в кассе организации, в виде бумажных и металлических денежных знаков, безналичные денежные средства - в виде остатков на расчетных, валютных и специальных счетах в кредитных организациях [9, с. 205].

Кроме того, денежные средства организации могут находиться в пути или в виде денежных документов в кассе.

В качестве денежных средств рассматриваются также денежные эквиваленты.

Главными задачами бухгалтерского учета денежных средств в организации выступают [11, с. 612]:

- своевременное отражение хозяйственных операций, связанных с движением денежных средств и денежных документов в организации;

- четкий и качественный контроль за сохранностью кассовой наличности, ценных бумаг и денежных документов;

- контроль целевого использования денежных средств;

- соответствие форм расчетов, предусмотренных договорами с контрагентами;

- оценка правильности, целесообразности и своевременности расчетов с различными государственными инстанциями и персоналом;

- взаимосверка расчетов с контрагентами.

Организация имеет в своем распоряжении помещение кассы, посредством которой осуществляет прием и выдачу денежной наличности. В кассе имеется сумма наличных денежных средств в пределах установленного лимита. Суммы, превышающие установленный лимит, хранятся в кассе исключительно в дни выплаты заработной платы.

Поступление наличных денежных средств осуществляется при оформлении приходных кассовых ордеров. Выдача финансовых ресурсов оформляется расходным кассовым ордером. Приходные и расходные кассовые документы регистрируются в специальном журнале в хронологическом порядке.

Важными документами, связанными с кассой выступают платежные ведомости, заявления на выдачу денежной наличности и пр.

Сдача денежных средств для зачисления их на расчетный счет производится посредством заполнения объявления на взнос наличными. Приходный кассовый ордер подписывает главный бухгалтер и кассир. Расходные документы - руководитель, кассир и главный бухгалтер.

Важным моментом в процессе движения денежной наличности организации выступает то, что приходные и расходные кассовые документы формируются исключительно в день совершения непосредственно операции [21, с. 201].

С целью учета операций по движению финансовых средств в организации ведется специализированный документ - кассовая книга, которая в рамках организации ведется в единственном экземпляре. Никакого рода исправления в кассовых документах не допускаются.

Запись в кассовую книгу производится кассиром исключительно после фактического получения или выплаты денежных средств. Периодически в конце каждого дня подводятся итоги по кассовой книге за день. Получившийся остаток переходит начальным сальдо на следующий день.

Суммы, превышающие установленный лимит кассы, должны в обязательном порядке сдаваться на расчетный счет организации. Большинство денежных расчетов в организациях ввиду больших оборотов осуществляются через расчетный счет.

В соответствии с действующим законодательством в современных условиях допускается использование следующих форм безналичных расчетов: платежные поручения; платежные требования; чеки; аккредитивы [5].