Файл: Баланс и отчетность (Теоретические основы денежных потоков организации).pdf

Факты хозяйственной деятельности, связанные с наличием денежных средств, можно квалифицировать по двум направлениям: по экономическому содержанию и по юридической форме.

В структуре объектов управления выделяют факты хозяйственной деятельности, связанные с наличием и движением на стадиях поступления и выбытия:

- денежных средств в национальной валюте РФ;

- денежных средств в иностранной валюте;

- денежных документов.

В структуре объектов права выделяют факты хозяйственной деятельности, связанные [2]:

- с движением наличных денежных средств, при осуществлении расчетов между юридическими лицами и расчетов с населением;

- с движением безналичных денежных средств, в рамках договора банковского счета при осуществлении расчетов платежными поручениями, расчетов по аккредитиву, расчетов по инкассо;

- с переходом права собственности на валютные ценности, с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты;

- с движением денежных документов, удостоверяющих обязательственные правоотношения.

Основные группы хозяйственных операций, осуществляемых в организациях, отражают:

- поступление наличных денежных средств в кассу;

- выдача наличных денежных средств из кассы;

- зачисление денежных средств на расчетные и специальные счета;

- списание денежных средств с расчетных и специальных счетов;

- покупка иностранной валюты;

- продажа иностранной валюты;

- поступление в кассу и выдача из кассы денежных документов.

Движение денежных потоков, отражающих поступление денежных средств в организацию и направления их использования по видам деятельности

Задачами учета денежных средств являются [17, с. 158]:

-полная и своевременная регистрация операций, связанных с движением денежных средств в кассе и на счетах в банках;

-контроль наличия денежных средств, их сохранности и целевого использования;

-полное, своевременное и правильное отражение в учетных регистрах операций по движению денежных средств;

-контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины;

-правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности и отражение ее результатов в учете.

Решение этих задач зависит от соблюдения следующих основных принципов учета денежных средств:

-свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляться в соответствии с целевым назначением;

-платежи производятся с согласия или акцепта плательщика, или по его поручению; без согласия - только в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

-платежи производятся за счет собственных средств плательщика или за счет кредитов банка;

4) при наличии денежных средств на расчетном счете в достаточном объеме их списание со счета осуществляется в порядке календарной очередности.

Денежные средства, за исключением денежных документов, принимаются к учету по нарицательной стоимости, то есть по стоимости, указанной на денежном знаке или числящейся на банковском счете. Синтетический учет денежных средств ведется на следующих счетах: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» [24].

Все операции с наличными средствами в кассе выполняет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за их сохранность. Первичный учетный документ, подтверждающий проведение денежных расчетов в кассе, оформляется на бланках типовой учетной формы, исправления в котором, не допустимы.

Прием и выдача денежных средств по кассовым ордерам осуществляется только в день их составления.

Учет наличия и движения кассовой наличности в бухгалтерии ведется на счете 50 «Касса», на основании отчетов кассира. По дебету счета отражается поступление денежных средств, а по кредиту счета - выдача денег из кассы.

При нахождении в кассе наличной иностранной валюты, выданной банком на строго установленные цели, учет ее ведется на обособленном аналитическом счете «Касса в иностранной валюте» в двух оценках: в рублях и по видам валют. При хранении в кассе денежных документов, стоимость их обособляется на субсчете «Денежные документы». Оцениваются денежные документы по сумме фактических затрат на их приобретение.

По дебету счет 50 «Касса» корреспондирует со следующими счетами [24]:

- счет 51 «Расчетный счет» - на сумму поступивших из банка денег;

- счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму выручки от продажи продукции, выполненных работ или оказанных услуг;

- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму возврата в кассу подотчетным лицом неизрасходованного ранее полученного аванса;

- счет 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму взноса наличными, в счет их вкладов в уставный капитал организации.

Использование наличности отражается в учете по кредиту счета 50 «Касса» в корреспонденции с дебетом счетов:

- счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму выплаты заработной платы;

- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - в сумме возмещения расходов по авансовому отчету и выдаче денег в подотчет;

- счет 51 «Расчетный счет» - на сумму возврата невыплаченной (депонированной) заработной платы;

- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму погашенной задолженности перед поставщиками;

- счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на сумму выданного займа работникам;

- счет 66 «Расчеты по кредитам и займам» - на сумму погашения краткосрочного займа и процентов по нему.

В целях контроля над правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины не реже одного раза в месяц проводится внезапная инвентаризация кассы.

Если в результате инвентаризации был выявлен излишек или недостача, то они отражаются в учете следующими проводками [24]:

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - приходуется выявленный излишек кассовой наличности;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 50 «Касса» - в учете отражается сумма выявленной недостачи по кассе;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - обнаруженная сумма недостачи предъявляется кассиру при установлении его вины;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - сумма недостачи списывается на финансовые результаты организации как прочие расходы, если будут установлены обстоятельства, не дающие основания рассматривать выявленную недостачу как материальный ущерб по вине кассира

При осуществлении расчетов через кассу необходимо руководствоваться следующим [5]:

- расчеты между юридическими лицами наличными денежными средствами ограничены предельными размерами, установленными решением ЦБ РФ. В настоящее время лимит расчетов наличными деньгами определен в размере 100000 руб.;

- наличные денежные расчеты должны производиться организациями с обязательным применением контрольно-кассовой техники, которая подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации.

Наличные денежные средства на текущие повседневные расходы организация может хранить в своей кассе в пределах согласованного с обслуживающим банком лимита.

Основным банковским документом, подтверждающим операцию по зачислению денежных средств на расчетный счет или снятие их с расчетного счета, является выписка банка. К выпискам банка прилагаются первичные расчетные документы, явившиеся основанием для совершения необходимых операций:

- при наличных расчетах - чек денежный и объявление на взнос наличными;

- при безналичных расчетах - платежное поручение, платежное требование.

Кроме того, организация имеет право открывать особые и иные специальные счета для учета средств целевого финансирования и целевых поступлений, а также чековых книжек, аккредитивов и других платежных документов. Обособленное хранение таких средств в банках осуществляется для обеспечения контроля за их целевым использованием. В синтетическом учете их наличие и движение отражается на счете 55 «Специальные счета в банках» [24].

Информация о состоянии и движении денежных средств обобщается в регистрах бухгалтерского учета и раскрывается в формах бухгалтерской отчетности. Основной источник информации для анализа денежных потоков - отчет о движении денежных средств.

Отчет построен таким образом, что вся хозяйственная деятельность, по которой проходит движение денежных средств, подразделяется на финансовую, текущую и инвестиционную.

Цель составления отчета о движении денежных средств состоит в предоставлении его пользователям полной, правдивой и детальной информации об изменении денежных средств предприятия за отчетный период.

Любое приобретение сопровождается соответствующими платежами, так же как и любая продажа сопровождается поступлением денег. Возникновение или погашение задолженности также приводит в движение денежные средства. Информация в отчете представляется как минимум за два периода - отчетный и предшествующий, по видам поступлений и направлениям их использования.

Для составления отчета МСФО № 7 допускает использование двух методов: прямого и косвенного. При использовании прямого метода баланс движения денежных средств от основного вида деятельности определяется путем суммирования всех притоков от нее и вычитания из полученной суммы всех расходов, обусловленных основной деятельностью. Аналогичным образом определяются балансы по инвестиционной и финансовой деятельности, а затем определяется чистый денежный приток или чистый денежный отток денежных средств.

Достоинством метода является то, что отражаются основные источники притока и направления оттока денежных средств. Данный метод формирования информации позволяет установить взаимосвязь между объемом продажи продукции и денежной выручкой за отчетный период; идентифицировать статьи, формирующие наибольший приток и отток денежных средств; использовать полученную информацию для прогнозирования денежных потоков; контролировать все поступления и направления расходования денежных средств.

Недостаток метода в том, что он не дает возможности учесть зависимость изменения величины денежных средств от величины прибыли.

Такую зависимость можно установить при формировании отчета с использованием косвенного метода.

Показатели отчета о движении денежных средств определяются на основании аналитических данных по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках». Данная информация содержится соответственно в журналах-ордерах № 1, № 2, № 2/2, № 3, а также в ведомостях № 1, № 2, № 2/2, Главной книге (при журнально-ордерной форме учета) или в аналогичных по назначению регистрах при применении других форм учета. Отчет составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств.

Показатели строк «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» и «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» определяются как сумма остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» на начало года и конец отчетного периода соответственно. Эти данные должны быть тождественны показателям третьей и четвертой графы строки 1250 бухгалтерского баланса, так как отчет о движении денежных средств является пояснением к основной форме отчетности [15, с. 102]

Общее изменение денежных средств по данным бухгалтерского баланса (графа 4, строка 1250 минус графа 3, строка 1250) должно соответствовать сумме показателя «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» в отчете о движении денежных средств (графа 3).

Все три вида деятельности, в разрезе которых формируются показатели отчета, оказывают влияние на объем денежных ресурсов организации. При этом происходит постоянное перетекание денежных потоков из одной сферы в другую, что обеспечивает работоспособность предприятия.

По каждому виду деятельности определяется показатель «Чистые денежные средства», сумма которых формирует итоговый показатель «Чистое увеличение или уменьшение денежных средств».

Таким образом, информационная насыщенность отчета о движении денежных средств достаточно высока. Его данные показывают, откуда в организацию поступили средства в течение отчетного периода и на какие цели они были потрачены.

По данным отчета можно проанализировать состояние расчетов организации денежными средствами: наличными и безналичными.

Данный отчет вместе с остальными формами бухгалтерской отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых финансовых результатах организации, их финансовую структуру. Он является основанием для принятия управленческих решений по регулированию во времени денежных потоков в условиях постоянно изменяющейся внешней и внутренней среды, и оценивать платежеспособность предприятия.