Файл: Счета и двойная запись (Сущность счетов бухгалтерского учета, их назначение).pdf

Введение

Жизнь человеческого общества состоит из множества ежедневно происходящих событий и фатов, которые могут касаться различных сторон деятельности общества – политических, хозяйственных, социальных и других. Поскольку, каждый человек в обществе соизмеряет свое поведение, работу и жизнь с окружающими его событиями и фактами, то, чем больше он будет знать о происходящем вокруг него, тем эффективнее и безопаснее будут его поступки и деятельность. Следовательно, человек обязан воспринимать во внимание и учесть происходящие вокруг него прецеденты и действия, знать положение реальности, которая его обрамляет. В данном содержится суть учета в единых его чертах.

Прецеденты и действия, происходящие в жизни сообщества, относящиеся к домашней деятельности сообщества, отражаются в домашнем учете. Перед домашним учетом понимается отображение прецедентов домашней деловитости, которую исполняют компании ОАО «Гардтекс», организации и учреждения; к примеру – операции купли-продажи, изготовления продукции, воплощение расчетов через банк, начисление и выплата заработной платы и так далее. Одним из главных видов хозяйственного учета считается бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет дает собой систему, обеспечивающую приобретение бухгалтерской информации о домашней деятельности компании ОАО «Гардтекс» маршрутом постоянной и непрерывной фиксации прецедентов хозяйственной жизни в документах, следующей их сортировке и обобщении приобретенной информации собственными методами.

Не считая информационной функции, бухгалтерский учет исполняет функцию контролирования соблюдения работающего законодательства, нормативных документов правительственных органов, а еще отдачи применения принадлежащих предприятию ОАО «Гардтекс» средств.

Счет – часть учетной системы, а система – набор элементов и информационных связей между ними. Таким образом, каждый счет – элемент системы. Моделью системы служит баланс, тем самым каждый счет становится частью баланса. Одновременно каждый счет связан с другими счетами. Эти взаимосвязи осуществляются с помощью бухгалтерских проводок. Каждая проводка, выражая интересы тех или иных участников хозяйственного процесса, поддерживает, а не разрушает баланс.

Мы ставим цель рассмотреть структуру счетов и ее развитие, взаимосвязи счетов, систему, которая задает эти взаимосвязи, понять определение счета, проблемы классификации счетов. Классификация счетов бухгалтерского учета обогащает методику изучения построения как отдельных счетов и их групп, так и всей системы бухгалтерских счетов в целом . Двойная бухгалтерская запись составляет сердцевину диграфической методологии, поэтому в работе также найдут отражение проблемы определения двойной записи, ее содержания.

Степень разработанности темы в научной литературе по счетам и двойной записи — это поиски научных объяснений системы бухгалтерского учёта, эти темы исследовали Лука Пачоли и Симон ван Стевин. Методом исследования в данной курсовой работе был синтез идей современных ученых-теоретиков о счетах бухгалтерского учета.

Объектом исследования данной курсовой работы является бухгалтерский учет, анализ и аудит.

Предметом данной курсовой работы является счета и двойная запись счетов в бухгалтерском учете.

Цель данной курсовой работы – изучить теоретические аспекты системы счетов и двойной записи. Для достижения поставленной цели в данной курсовой работе будут рассмотрены следующие задачи:

- счета бухгалтерского учета и их строение;

- определение, содержание и сущность двойной записи;

- значение и сущность двойной записи на счетах.

Структура данной курсовой работы: введение, две главы, заключение, список литературы.

1. Счета бухгалтерского учета и их строение

1.1 Сущность счетов бухгалтерского учета, их назначение

В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы – счета бухгалтерского учета, которые построены по принципу экономической однородности [5, с.61].

Бухгалтерский счет – основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений. Применение счетов является одним из специфических приемов бухгалтерского учета. В экономической литературе счета бухгалтерского учета обычно определяют, как способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях [5, с.62].

Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером, то есть шифром, которые соответствуют каждой статье баланса, например,

01-Основные средства, 04-Нематериальные активы, 10-Материалы, 20-Основное производство, 50-Касса, 51-Расчетные счет, 52-Валютные счета, 75-Расчеты с учредителями, 99-Прибыль и убытки, 80-Уставный капитал и другие [4].

Каждый бухгалтерский счет представляет собой двухстороннюю таблицу, одна часть которой предназначена для отражения увеличения, а другая – уменьшения. Эти части бухгалтерского счета называют: левую – дебет (от латинского «должен»); правую – кредит (от латинского «верит»). Данные о хозяйственных операциях, отражаемых на бухгалтерском счете, представляют собой вектор числовых показателей со знаками плюс или минус, которые и определяют в какой части бухгалтерского счета, то есть дебет-кредит они будут зафиксированы. Если на дебете бухгалтерского счета отражаются хозяйственные факты, характеризующие увеличение того объекта учета, для которого открыт данный бухгалтерский счет, то на его кредите – факты, уменьшающие этот объект. Или, наоборот, на дебете – уменьшение, а на кредите – увеличение объекта учета. Любой хозяйственный факт получает отражение по дебету одного и кредиту другого бухгалтерского счета в одинаковой сумме [6, с.64].

Двойственное отражение информации, как и балансовый метод ее обобщения, является универсальным приемом, позволяющим строить информационную систему. Подсчет всех данных, зарегистрированных по счету, называется его оборотом. Оборот отражает движение хозяйственных средств и их источников. Итог записей по дебету бухгалтерского счета – дебетовый оборот, итог по кредиту – кредитовый оборот [6, с.64].

Разницу между суммами, проставленными на одной стороне бухгалтерского счета, и совокупностями, отмеченными на другой его стороне, именуется остаток сообразно бухгалтерскому счету либо сальдо. Данная сумма отображает значение остатка, присутствия конкретного вида средств либо источника на дату составления равновесия, традиционно на 1-ое число месяца. Сальдо на правило отчетного месяца именуют исходным сальдо, а на конец – окончательным, приобретенным за этот отрезок времени. Сальдо имеет возможность существовать дебетовым, или кредитовым, или нулевым. Счет, никак не имеющий сальдо (=0), именуется прикрытым бухгалтерским счетом. Раскрыть счет – означает отобразить на нем эти хотя бы о одной хозяйственной операции, прикрыть бухгалтерский счет – свести его сальдо к нулю [6, с.65]. Каждый бухгалтерский счет имеет следующие характеристики:

1. Наименование учетного периода (от дня года);
2. Сальдо начальное (Сн) – это стоимостная оценка объекта учета по данному счету по состоянию на начало первого дня учетного периода, то есть остаток на счете;
3. Сальдо конечное – стоимостная оценка объекта учета по данному счету по состоянию на конец последнего дня учетного периода [6, с.66].

2. Активные и пассивные счета бухгалтерского учета

2.1 Синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета. Счета, на которых учитываются различные виды имущества и другие средства организации, то есть активы предприятия ОАО «Гардтекс» (г. Москва), их наличие, состав и движение, и, которые ни при каких условиях не принимают отрицательного значения, называются активными счетами (А). Это те объекты учета, в которые организация вложила средства [7, с.101].

К активным бухгалтерским счетам, относятся счета 01-Основные средства, 41-Товары, 50-Касса, 51-Расчетные счета и так далее. Активный бухгалтерский счет расположен в активе баланса и имеет следующие отличия:

• На активных счетах остатки, то есть сальдо только дебетовые. Это связано с тем, что в балансе средства по их составу показываются в левой стороне, то есть активе;
• В активных счетах поступление средств в организацию отражается по дебету, а выбытие этих средств – по кредиту счета [7, с.101].

Схема записей на активном бухгалтерском счете имеет следующий вид (таблица 1) [7, с.102]:

Таблица 1 -Активный счет (номер счета и наименование объекта учета)

Таким образом, по активному счету отражаются:

- дебетовая сторона счета – остатки на начало и конец проведения операций, а также хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;

- кредитовая сторона счета – только хозяйственные операции, вызывающие уменьшение дебетового остатка [7, с.102].

Для определения остатка по активному бухгалтерскому счету на конец проведения операции (Ск) используется следующая формула:

Ск = Сн + Об.д – Об.к

Остаток по бухгалтерскому счету может быть только дебетовым, оборот по дебету означает поступление активов, оборот по кредиту – их использование. К активным относятся счета: «Основные средства», «Материалы», «Касса» и другие [7, с.103].

Рассмотрим порядок отражения остатков средств и хозяйственных операций на активном бухгалтерском счете 10 «Материалы», который предназначен для учета наличия и движения сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, и других ценностей организации [7, с.103].

Пример. На начало отчетного периода на складе швейной фирмы числилось тканей на сумму 10500 рублей, фурнитуры – на сумму 5400 рублей. Итого остаток на начало отчетного периода сырья и материалов составил 15900 рублей. В течение отчетного периода, то есть месяца была оприходована ткань, поступившая от поставщика, на сумму 3700 рублей, пуговицы – на сумму 1350 рублей. Кроме того, в этом же месяце был приобретен бензин для грузового автомобиля, занимающегося доставкой швейных изделий в магазины данной фирмы, на сумму 6000 рублей [7, с.104].

В этом же месяце были отпущены в производство материалы на сумму 7600 рублей и фурнитура – на сумму 1200 рублей, израсходован бензин на сумму 2100 рублей. Согласно правилам, в активных счетах суммы увеличения записываются в дебет, а суммы уменьшения – в кредит [8, с.78]. Схематически эти записи имеют вид (таблица 2) [8, с.78]:

Таблица 2 - Счет 10 «Материалы» (активный счет)

При записях хозяйственных операций на активных бухгалтерских счетах могут возникнуть две ситуации.

Ситуация 1. Сумма начального остатка и сумма оборота по дебету бухгалтерского счета должны быть больше суммы, показываемой по кредиту бухгалтерского счета. В этом случае имеется остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по вышеприведенной формуле.