Файл: Счета и двойная запись (Сущность счетов бухгалтерского учета, их назначение).pdf

Ситуация 2. Сумма начального остатка и сумма оборота по дебету бухгалтерского счета равны сумме, показанной по кредиту счета. В этом случае сальдо (остатка) на конец отчетного периода не будет [8, с.79].

Рассмотрим заполнение схемы записей на активном счете.

Начальное сальдо, то есть остаток на первое число текущего месяца заполняется в случае, если в начале месяца, то есть на момент открытия счета был остаток каких-либо средств. В этом случае сумма такого остатка в рублях записывается в дебетовую часть счета [8, с.80].

Увеличение остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца, то есть дебетовая сторона, заполняется в случае, если в течение месяца из первичных учетных документов следует, что в организацию поступили какие-либо средства: материальные ценности, денежные средства. В результате хозяйственные средства организации увеличились. Таким образом, эти «увеличения» записываются в дебет активного бухгалтерского счета [8, с.82].

Уменьшение остатка средств, происходящее в итоге хозяйственных операций в течение текущего месяца, то имеется кредитовая сторона, заполняется в случае, если в течение месяца из изначальных учетных документов надлежит, что организация тратила собственные средства, к примеру, оплачивала какие-либо виды дел, передавала в собственность и другое, в итоге что эти средства, которые предусматриваются на предоставленном бухгалтерском счете, стали меньше. Следственно, «уменьшения» записывают в кредит функционального бухгалтерского счета.

Кругооборот по дебету – если в движение месяца сообразно дебету бухгалтерского счета записываются операции, то в конце месяца подсчитывается кругооборот сообразно дебету бухгалтерского счета, который станет равен арифметической сумме операций, показанных сообразно дебету данного бухгалтерского счета.

Кругооборот по кредиту – если в движение месяца сообразно кредиту бухгалтерского счета записываются операции, то в конце месяца подсчитывается кругооборот сообразно кредиту бухгалтерского счета, который станет равен арифметической сумме операций, показанных сообразно кредиту данного бухгалтерского счета.

Окончательное сальдо, то имеется остаток средств на конец текущего месяца либо изначальное сальдо последующего месяца ориентируется сообразно вышеназванной формуле и записывается в дебет активного счета [8, с.83].

Счета, на которых учитываются источники формирования имущества, то есть капитал, их наличие, состав, движение, а также обязательства организации, и, которые ни при каких условиях не принимают отрицательную величину, называются пассивными счетами (П). К пассивным бухгалтерским счетам относятся, например, счета 80-Уставный капитал, 66-Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 67-Расчеты по долгосрочным кредитам и займам и так далее [9, с.96]. Пассивный бухгалтерский счет расположен в пассиве баланса и имеет следующие отличия:

• На пассивных счетах остатки только кредитовые. Это связано с тем, что в балансе источники средств и обязательства показываются в правой стороне;
• В пассивных счетах, то есть в противоположность активным счетам увеличение источника средств или задолженности за полученные хозяйственные средства отражается по кредиту, а его уменьшение – по дебету [9, с.97].

Таким образом, по пассивному бухгалтерскому счету отражаются:

- кредитовая сторона счета – остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков;

- дебетовая сторона счета – только хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков. Для определения остатка по пассивному бухгалтерскому счету на конец проведения операции (Ск) используется следующая формула:

Ск = Сн + Об.к – Об.д [9, с.97].

Схема записей на пассивном счете имеет следующий вид (таблица 3):

Таблица 3 -Пассивный счет (номер счета и наименование объекта учета)

Порядок записей хозяйственных операций на пассивных бухгалтерских счетах рассмотрим на следующем примере.

Пример. На начало отчетного периода по данным баланса задолженность по заработной плате персоналу организации составила 12600 рублей. В течение отчетного периода, то есть месяца она увеличилась в результате двух операций еще на 13000 рублей (5000 рублей+8000 рублей), а потом в результате последующих операций уменьшилась на 13600 рублей (4700 рублей+8900 рублей). Согласно правилам, в пассивных счетах увеличение задолженности организаций перед персоналом записывается в кредит, а уменьшение – в дебет. Схематически эти записи имеют вид (таблица 4) [10, с.115]:

Таблица 4 - Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

При записях хозяйственных операций на пассивных бухгалтерских счетах могут возникнуть две ситуации [10, с.115].

Ситуация 1. Сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета должны быть больше суммы, показываемой по дебету бухгалтерского счета. В этом случае имеется остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по вышеприведенной формуле.

Ситуация 2. Сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту бухгалтерского счета равны сумме, показанной по дебету счета. В этом случае сальдо, то есть остатка на конец отчетного периода не будет [10, с.116].

В течение отчетного периода бухгалтерского счета показывают изменения, происходящие со статьями актива и пассива баланса. В конце отчетного периода остатки по активным счетам, на которых отражается имущество организации, и по пассивным счетам, на которых учитываются источники формирования этого имущества, увязываются и соответственно характеризуют состояние, то есть наличие средств, их источников, а также обязательств организации на первое число. Таким образом, из анализа структуры и экономического содержания активных и пассивных бухгалтерских счетов можно сделать следующие выводы:

- дебет и кредит являются условными терминами для обозначения характера отражаемых в счетах изменений, то есть увеличений или уменьшений имущества, его источников и обязательств организации;

- дебет и кредит имеют противоположное значение в активных и пассивных счетах, а именно:

- в активных счетах дебет означает остаток и увеличение, а кредит – уменьшение имущества и обязательств;

- в пассивных счетах наоборот: кредит означает остаток и увеличение, а дебет – уменьшение источников;

- новый, или конечный остаток, то есть на конец отчетного периода, записывается аналогично начальному также на своей стороне, то есть на той стороне, на которой он образовался: дебетовый – по дебету, а кредитовый – по кредиту [10, с.117]. Кроме счетов для учета имущества организации, то есть активных счетов и источников его формирования, то есть пассивных счетов в бухгалтерском учете существуют бухгалтерские счета, на которых отражается одновременно и имущество организации, и источники его формирования. Такие счета носят название активно-пассивных счетов, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. Это бухгалтерские счета, на которых учитываются активы предприятия ОАО «Гардтекс», капитал или обязательства, и, которые при некоторых условиях могут принимать отрицательные значения. Необходимость в таких бухгалтерских счетах возникает тогда, когда во взаимоотношениях данной организации с другими организациями и лицами может меняться их экономический характер. Например, дебиторы в прошлом периоде становятся кредиторами в текущем периоде, и наоборот [10, с.117]. На активно-пассивном счете одновременно учитываются два объекта. При этом сальдо на начало и конец месяца может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым. При составлении баланса дебетовые остатки по активно-пассивным счетам отражаются в активе, а кредитовые остатки – в пассиве баланса. Исходя из этого активно-пассивные бухгалтерские счета могут быть двух видов:

- с односторонним сальдо – дебетовое или кредитовое сальдо (например, счет 99 «Прибыли и убытки»);

- с двусторонним сальдо, то есть развернутое сальдо – дебетовое и кредитовое сальдо одновременно (например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Схема записей на активно-пассивном счете выглядит следующем образом (таблица 5) [10, с.118]:

Таблица 5 - Активно-пассивный счет (номер счета и наименование объекта учета)

Пример активно-пассивного бухгалтерского счета – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В зависимости от состояния этих расчетов может быть три случая [11, с.53]:

1. Либо нашему предприятию ОАО «Гардтекс» должны другие предприятия, то есть являются нашими дебиторами – в этом случае сальдо по таким счетам будет дебетовым, будет отражаться в активе баланса, сам бухгалтерский счет соответственно будет выступать активным;
2. Либо наше предприятие ОАО «Гардтекс» является должником какого-нибудь другого предприятия, которое будет являться нашим кредитором – в этом случае сальдо будет кредитовым, отразится в пассиве баланса, сам бухгалтерский счет соответственно будет выступать пассивным;
3. Однако, на практике чаще всего встречается следующая ситуация, когда нашему предприятию ОАО «Гардтекс» должны другие хозорганы, и наше предприятие является должником каких-либо хозорганов – в этом случае сальдо будет одновременно дебетовым и кредитовым, то есть развернутое сальдо, отразится и в активе, и в пассиве баланса [11, с.54].

Для того, чтобы определить конечное сальдо по активно-пассивному счету используют следующее, правило: к начальному сальдо прибавляют месячный оборот по той стороне бухгалтерского счета, где отражено начальное сальдо, и вычитают месячный оборот по противоположной стороне счета. Положительная разность составит конечное сальдо, которое будет отражено на той же стороне бухгалтерского счета, где и начальное; а отрицательная разность – что сальдо перейдет на противоположную сторону бухгалтерского счета по отношению к начальному. Если по активно-пассивному счету нет начального сальдо, то конечное сальдо определяется сравнением месячных оборотов и отражается на той стороне бухгалтерского счета, где оборот больше [11, с.55]. Необходимо отметить, что развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке вывести невозможно. Оно определяется по данным аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором, а также об общей сумме дебиторской и кредиторской задолженности. Совокупность всех данных о хозяйственных операциях, отражаемая на счете, может быть представлена вектором положительных и отрицательных чисел, отражающих их влияние на сальдо данного бухгалтерского счета. Если установить, что дебетовые обороты и сальдо по любым счетам отражаются только положительными числами, а кредитовые обороты и сальдо – отрицательными, то получится единая процедура определения сальдо по счетам. Единая процедура определения конечного сальдо по любому счету бухучета сводится к вычислениям по формуле:

Ск = Д – К ± Сн

Знак при показателе начального сальдо определяется в зависимости от его принадлежности к дебетовой (+) или кредитовой (-) части счета. Рассмотрим условный пример. В таблице 6 даны начальное сальдо и обороты по некоторым счетам (таблица 6) [11, с.56].

Таблица 6 − Единая процедура определения сальдо по счетам, руб.

В графе «Расчет» начальное сальдо по бухгалтерским счетам показано как единый вектор: 300-250-100+245-195=0, конечное сальдо получено по вышеприведенной формуле в виде вектора: 230-290+25+75-40=0. Развернутое конечное сальдо получено путем переноса отрицательных показателей в графу «К» с обратным знаком, положительные показатели оставлены в графе «Д». Таким образом, порядок определения конечного сальдо сведен к единой процедуре для активных и пассивных счетов. Особенно наглядно это видно на примере счета Ж. Начальное сальдо по этому счету было кредитовым, а конечное сальдо стало дебетовым. Причем, получено оно по той же формуле, что по всем остальным счетам. Для расчета сальдо можно не разделять все счета на два подмножества, то есть активные и пассивные, а рассматривать их как единую систему. Такой порядок обеспечивает математическую корректность расчетам по определению конечного сальдо [11, с.58].

Для получения различной по степени детализации информации все бухгалтерские счета в бухгалтерском учете делятся на две группы: синтетические и аналитические. Синтетические бухгалтерские счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета – для подробной их характеристики. То есть, можно сказать, что синтетические счета дают обобщенную характеристику объекта, а аналитические счета раскрывают содержание синтетического счета [12, с.125]. Сальдо синтетического бухгалтерского счета должно равняться сумме остатков по аналитическим составляющим. Оборот синтетического счета должен соответствовать оборотам по аналитическим составляющим.