Файл: Счета и двойная запись (Сущность счетов бухгалтерского учета, их назначение).pdf

Синтетические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения средств предприятия ОАО «Гардтекс», их источников и совершаемых процессов в обобщенном виде. К ним относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Уставный капитал», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и другие [12, с.126]. Синтетические бухгалтерские счета ведутся только в денежном выражении. Его данные используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности и прежде всего баланса, а значит, для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия ОАО «Гардтекс». Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах называется синтетическим учетом. Содержание синтетических счетов раскрывают данные аналитических счетов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических счетов, открывают субсчета. Субсчета необходимы для получения укрупненных показателей для анализа и составления баланса. Субсчет служит промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами. Например, на синтетическом счете 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета [12, с.127]:

- Сырье и материалы;

- Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции;

- Топливо;

- Тара и тарные материалы;

- Запасные части;

- Прочие материалы;

- Материалы, переданные в переработку на сторону;

- Строительные материалы;

- Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

- Спецодежда и специнвентарь на складе;

- Спецодежда и специнвентарь в эксплуатации [12, с.129].

На каждом из этих субсчетов будут объединены данные на основе аналитических счетов. Синтетические бухгалтерские счета, не требующие ведения аналитического учета, называются простыми, то есть «Касса», «Расчетный счет» и другое. Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными, то есть «Материалы», «Капитальные вложения», «Товары» и другое.

Аналитические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации, конкретизации информации о наличии, состоянии и движении средств и их источников, содержащейся в синтетических бухгалтерских счетах. Аналитические бухгалтерские счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов. Различают аналитические счета, открытые к активным и пассивным синтетическим счетам [13, с.45]. Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь: Сальдо начальное и конечное данного синтетического бухгалтерского счета равно сумме остатков на всех аналитических счетах, открытых к данному счету; Суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического бухгалтерского счета должны быть равны суммам оборотов по дебету и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему. Отражение хозяйственных средств и процессов в детализированном виде на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Аналитический учет организуется в карточках или книгах [13, с.46]. Прямую связь между синтетическими и аналитическими счетами можно рассмотреть на следующем примере.

Пример. На начало месяца за подотчетными лицами числилась задолженность в 10000 рублей, в том числе за Ивановым – 3000 рублей, Петровым – 2500 рублей, Сидоровым – 4500 рублей. В кассе находилось 100000 рублей, запасы сырья и материалов составили 150000 рублей [13, с.47].

В течение месяца проведены следующие операции:

1. Поступили на склад материалы, оплаченные Ивановым из подотчетной суммы, – 2000 рублей;

2. Получен в кассу от Иванова остаток подотчетной суммы – 1000 рублей;

3. Согласно авансовому отчету Сидорова приходуются оплаченные им из подотчетной суммы материалы на 4500 рублей;

4. Выдан из кассы аванс подотчетным лицам:

Иванову А.В. – 2000 рублей. Сидорову М.К. – 3500 рублей. Итого – 5500 рублей. По первой операции 2000 рублей следует записать в дебет счета «Материалы» и в кредит счета «Расчеты с подотчетными лицами». Одновременно эту же сумму заносят в кредит аналитического бухгалтерского счета Иванова. Тем самым показывают, что материалы поступили именно от Иванова, и списывают числящуюся за ним задолженность по подотчетной сумме. Остальные операции следует отражать также одновременно на синтетических и аналитических счетах (таблица 7) [13, с.48].

Таблица 7 - Синтетические счета

Таблица 8 - Счет «Расчеты с подотчетными лицами» [13, с.48].

Таблица 9 - Аналитические счета [13, с.48].

После подсчета оборотов и выявления конечного сальдо на синтетических и аналитических счетах подтверждается вывод о прямой связи между синтетическими и аналитическими счетами. Действительно, начальное сальдо синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» (10 000 рублей.) равно сумме начальных остатков всех аналитических счетов, открытых в его дополнение (3000+2500+4500) [13, с.49]. Дебетовый оборот синтетического счета (5500 рублей) равен сумме дебетовых оборотов всех аналитических счетов (2000+0+3500), а кредитовый оборот (7500 рублей) – сумме всех кредитовых оборотов (3000+4500). Конечное сальдо синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» (8000 рублей) равно сумме конечных сальдо всех аналитических счетов, открытых в его дополнение (2000+2500+3500). Каждая хозяйственная операция, записанная по дебету или кредиту синтетического бухгалтерского счета, отражается в той же сумме соответственно по дебету или кредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение к своему синтетическому счету [13, с.50].

2.2 Классификация счетов бухгалтерского учета

Все счета бухгалтерского учета классифицируют по экономическому содержанию, а также по назначению и структуре. Классификация счетов по экономическому содержанию показывает, что отражается на тех или иных счетах, по назначению и структуре – как отражаются отдельные объекты учета на счетах, то есть какой смысл имеет запись по дебету и кредиту, сальдо. Основу классификации счетов по экономическому содержанию составляет группировка объектов бухгалтерского учета. В соответствии с данной группировкой различают счета для учета [14, с.145]:

• • • имущества организации, то есть счета учета основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, финансовых вложений, производственных запасов, денежных средств, средств в расчетах;
    • источников формирования имущества, то есть счета уставного, добавочного и резервного капитала, целевого финансирования, прибыли, кредитов банка, займов, кредиторской задолженности, обязательств по распределению;
    • хозяйственных процессов, то есть счета основного и вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, процессов заготовления и продажи имущества и финансовых результатов [14, с.146].

По назначению и структуре счета подразделяются на основные, регулирующие, операционные. На основных и регулирующих счетах отражаются имущество организации и источники его формирования, на операционных – хозяйственные процессы и их результаты. Основные счета состоят из инвентарных, то есть материальных счетов собственного капитала и резервов и расчетных счетов [14, с.147].

На инвентарных счетах учитываются имущественно-материальные ценности и денежные средства. К ним относятся счета основных средств, материалов, кассы и другие. По структуре все инвентарные счета активные, сальдо их только дебетовое, оборот по дебету показывает увеличение средств, оборот по кредиту – уменьшение. На счетах собственного капитала и резервов учитывают уставный, добавочный и резервный капитал, целевое финансирование, нераспределенную прибыль, резервы предстоящих расходов. По структуре все счета собственного капитала и резервов – пассивные, сальдо – только кредитовое, оборот по кредиту показывает увеличение соответствующих источников, оборот по дебету – уменьшение. Счета капитала и резервов ведутся только в денежном выражении [14, с.148].

Расчетные счета используются для учета расчетов организаций с другими предприятиями ОАО «Гардтекс», организациями и лицами. Они бывают трех видов: расчетные бухгалтерские счета дебиторов, кредиторов и дебиторско-кредиторской задолженности. Регулирующими называются счета, предназначенные для уточнения, то есть регулирования оценки имущества организаций и источников их формирования. Они дополняют основные активные и пассивные счета и делятся на контрарные, то есть противостоящие и дополнительные. Контрарные бухгалтерские счета предназначены для учета сумм, уменьшающих оценку имущества организаций и источников их формирования. Например, основные средства с момента ввода в эксплуатацию и до выбытия отражаются в учете по первоначальной стоимости на счете «Основные средства» [14, с.149]. Сумма амортизации основных средств учитывается отдельно на контрарном счете «Амортизация основных средств».

Дополнительные регулирующие бухгалтерские счета предназначены для учета сумм, увеличивающих или уменьшающих оценку имущества организаций или источников их формирования. Калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг и исчисления фактической себестоимости единицы продукции, выполненных работ или услуг. Распределительные счета бывают собирательно-распределительными и бюджетно-распределительными [14, с.150]. Собирательно-распределительные бухгалтерские счета предназначены для учета расходов по какому-либо хозяйственному процессу с целью их последующего распределения между объектами калькуляции. Бюджетно-распределительные счета служат для распределения затрат между смежными отчетными периодами. Сопоставляющие счета используют для выявления финансовых результатов от хозяйственных процессов. [14, с.151].

На забалансовых бухгалтерских счетах, в отличие от балансовых, учет ведется без применения метода двойной записи. Поступление ценностей записывают на таких счетах в приход, а выбытие – в расход. Забалансовые бухгалтерские счета не корреспондируются с другими счетами [14, с.152].

Таким образом в данной главе курсовой работы были изучены счета бухгалтерского учета и их строение, сущность счетов бухгалтерского учета, их назначение, пассивные и активные счета бухгалтерского учета, а также аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета. Также можно сделать вывод что бухгалтерский счет – основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений.

2.3 Сущность и значение двойной записи на счетах

Любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму [15, с.36].

Двойная запись отражает двойственные изменения в составе имущества предприятия ОАО «Гардтекс» город Москва, центральный административный округ, район Хамовники, переулок Большой Савинский, д. 4, компания занимается производством готовых текстильных изделий и имеет следующие существенные значения: придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, дает представление о движении хозяйственных средств, источников их образования, то есть информационное значение, позволяет устранить ошибки в счетных записях.

Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

2.4 Корреспонденция счетов и бухгалтерские записи

Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например, между счетами 50-Касса и 51-Расчетные счета, или 70-Расчеты с персоналом по оплате труда и 50-Касса, или 10-Материалы и 60-Расчеты с поставщиками и подрядчиками и так далее [15, с.37].

Бухгалтерская проводка – есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Сущность двойной записи можно рассмотреть на примере следующих операций.

Пример. Получено с расчетного счета в банке в кассу 300 тысяч рублей для выдачи заработной платы рабочим и служащим [15, с.38].

Для отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета последовательно уточняются счета, участвующие в операции.