Файл: Общие положения о документирование и инвентаризации ТМЦ. Подготовка к инвентаризации ТМЦ.pdf

государственных (муниципальных) учреждениях – на уменьшение

[1] ГАРАНТ. Текст документа. URL:

http://base.garant.ru/5849006/ (дата обращения 15.04.2017).

финансирования (фондов).

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц[1].

Пример 1.

Данные фактического наличия строительных материалов по результатам инвентаризации и бухгалтерского учёта приведены в таблице. Учётная стоимость одного мешка цемента марки М-500 — 220 руб/меш., марки М-400 — 190 руб/меш., сухой смеси — 250 руб/меш., песко-бетона — 130 руб/меш. Материально ответственное лицо представило объяснения причин случившегося и подтвердило готовность возместить убытки.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия материалов с данными бухгалтерского учёта следующие:

Недостачу цемента марки М-500, 7 мешков, можно покрыть за счёт излишков цемента марки М-400. Разница в сторону недостачи на сумму 210 руб. ((220 руб/меш. -- 190 руб/меш.) х 7 меш.) относится на виновное лицо. При этом остаётся излишек цемента марки М-400 — 2 меш. (9 - 7) на сумму 380 руб. (190 руб/меш. х 2 меш.).

Частичную недостачу 7 мешков сухой смеси излишками цемента марки М-400 (2 мешка) и пескобетона (5 мешков) зачесть нельзя, так как в

[1] Приказ Минфина РФ от 13.06.95 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». URL:

http://zakonbase.ru/content/base/172220 (дата обращения 27.03.2017).

рассматриваемом случае материалы разные. Поэтому вся сумма недостачи по сухой смеси относится на материальное лицо — 2000 руб. (250 руб/меш. х 8 меш.).

Стоимости же излишков цемента марки М-400, 380 руб., и пескобетона, 650 руб. (130 руб/меш. х 5 меш.), включаются в прочие доходы (п. 9 Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

В бухгалтерском учёте данные операции отразятся следующим образом:

Дебет 94 Кредит 10 — 210 руб. — отражена разница на сумму превышения недостачи цемента над его излишками;

Дебет 94 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДС» — 37,80 руб. (210 руб. х 18%) — начислен НДС на разницу сумм;

Дебет 73 Кредит 94 — 247,80 руб. (210 + 37,80) — недостача по пересортице отнесена на виновное лицо;

Дебет 10 Кредит 91-1 — 1030 руб. (380 + 650) — стоимость излишков цемента и пескобетона отнесена к прочим доходам;

Дебет 94 Кредит 10 — 2000 руб. — отражена недостача сухой смеси;

Дебет 94 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДС» — 360 руб. (2000 руб. х 18%) — восстановлен НДС на сумму недостачи;

Дебет 73 Кредит 94 — 2360 руб. (2000 + 360) — сумма недостачи сухой смеси отнесена на виновное лицо[1].

Пример 2.

По результатам инвентаризации в ООО «Сириус» выявлены недостача 200 кг муки высшего сорта по цене 20 руб. за килограмм и излишек 200 кг муки первого сорта по цене 15 руб. за килограмм. Виновником пересортицы

[1] Годовая инвентаризация. URL:

http://www.pbu.ru/pbu/article/1420#.WRAdfvnyiUl (дата обращения 02.05.2017).

является кладовщик. Предположим, что нормы естественной убыли по муке не применяются (не установлены), поэтому недостачи полностью относятся на виновных лиц. По решению руководителя ООО «Сириус» провело зачет недостачи муки высшего сорта излишками муки первого сорта.

В бухучете сделаны следующие проводки:

Дебет 41 субсчет «Мука первого сорта»

Кредит 41 субсчет «Мука высшего сорта»

– 3000 руб. (200 кг х 15 руб/кг) – зачтена недостача муки высшего сорта;

Дебет 94 Кредит 41 субсчет «Мука высшего сорта»

– 1000 руб. х (200 кг х (20 руб/кг – 15 руб/кг)) – отражена разница в стоимости товаров, выявленных при пересортице;

Дебет 73 Кредит 94

– 1000 руб. – отнесена выявленная разница на виновное лицо;

Дебет 50 Кредит 73

– 1000 руб. – внесена виновным в кассу организации задолженность по недостаче[1].

[1] Журнал «Учёт в торговле» № 6, июнь 2011 г. Тимошенко Т.В. В магазине выявлена пересортица товаров. URL:

https://www.audit-it.ru/articles/account/buhconcret/a65/321653.html (дата обращения 16.04.2017).

3.2. Бухгалтерский учёт излишков, выявленных в результате инвентаризации

В соответствии с пунктом 28 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017), выявленные в результате инвентаризации излишки имущества должны быть приняты к учету и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов)[1].

Согласно пункту 5.1. Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010), требуется установление причин возникновения излишков и установление виновных лиц.

Излишки приходуют по рыночным ценам последующей проводкой:

Дебет 41 (10, 43) Кредит 91 субсчёт «Прочие доходы» - оприходованы избытки ТМЦ[2], где

- 41 «Товары»;

- 10 «Материалы»;

- 43 «Готовая продукция»[3].

Пример.

В конце года организация проводила ежегодную инвентаризацию, в результате которой были выявлены излишки строительных материалов. Рыночная стоимость данных материалов - 12 000 рублей. На основании

[1] Материалы подготовлены группой консультантов-методологов АКГ «Интерком-Аудит». Отражение результатов инвентаризации в учёте. URL:

https://www.audit-it.ru/articles/account/buhconcret/a65/42601.html (дата обращения 17.04.2017).

[2] Студопедия. Какими документами оформляется инвентаризация материальных ценностей? URL:

http://studopedia.ru/9_70747_kakimi-dokumentami-oformlyaetsya-inventarizatsiya-materialnih-tsennostey.html (дата обращения 17.04.2017).

[3] Филина Ф.Н. Инвентаризация: бухгалтерский учет и налогообложение. - ГроссМедиа Ферлаг: РОСБУХ, 2009 г. - С. 22.

решения инвентаризационной комиссии, отраженного в протоколе заседания по результатам инвентаризации, бухгалтер сделал следующую проводку:

Выявленные излишки собственного товара приходуются в бухгалтерском учете на счете учета товаров по рыночной цене на дату проведения инвентаризации[1].

[1] Материалы подготовлены группой консультантов-методологов АКГ «Интерком-Аудит». Отражение результатов инвентаризации в учёте. URL:

https://www.audit-it.ru/articles/account/buhconcret/a65/42601.html (дата обращения 18.04.2017).

3.3. Бухгалтерский учёт недостачи, выявленных в результате инвентаризации

Различают два вида недостач:

- недостачи в пределах норм естественной убыли (так называемые нормируемые потери);

- недостачи сверх норм естественной убыли (не нормированные потери).

В соответствии с Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н (ред. от 08.11.2010), общим для всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На основании сличительных ведомостей и в зависимости от того, на каком счете учитывалось недостающее имущество, в бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами их учета (например, 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и тому подобное)[1].

Деление потерь материальных ценностей на нормируемые и ненормируемые имеет большое значение, так как в зависимости от вида потерь производится их списание.

В пределах норм

Недостачи в пределах норм объясняются физико-химическими свойствами ТМЦ, то есть они могут подвергаться усушке, утруске, распылу, утечке и тому подобное.

Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения у

организации или на уменьшение финансирования (фондов) у

[1] Филина Ф.Н. Инвентаризация: бухгалтерский учет и налогообложение. - ГроссМедиа Ферлаг: РОСБУХ, 2009 г. - С. 24-25.

государственного (муниципального) учреждения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача[1].

Недостачи списывают по учётным ценам следующим образом:

Дебет 94 Кредит 41 (10, 43) – отражена недостача ТМЦ, где:

- 41 «Товары»;

- 10 «Материалы»;

- 43 «Готовая продукция».

Списание недостач отражается по кредиту счета 94:

Дебет 20 (44...) Кредит 94 - списана недостача в пределах норм естественной убыли[2].

Нормы естественной убыли могут применяться только тогда, когда установлен факт недостачи. Их нельзя использовать просто как инструмент списания части материалов.

Сверх норм

Ненормированные потери, как правило, представляют собой результат бесхозяйственности. Сюда относятся порча товаров, растраты, хищения и тому подобное. Также и при отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

[1] Приказ Минфина РФ от 13.06.95 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». URL:

http://zakonbase.ru/content/base/172220 (дата обращения 27.03.2017).

[2] Студопедия. Какими документами оформляется инвентаризация материальных ценностей? URL:

http://studopedia.ru/9_70747_kakimi-dokumentami-oformlyaetsya-inventarizatsiya-materialnih-tsennostey.html (дата обращения 01.05.2017).

Недостачи материальных ценностей, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации или уменьшение финансирования (фондов) у государственного (муниципального) учреждения[1].

Как и в пределах норм, недостача ТМЦ, выявленных при инвентаризации, учитываются по дебету счета 94:

Дебет 94 Кредит 10 (41) - выявлена недостача.

Далее

Дебет 73-2 Кредит 94 - недостача сверх норм естественной убыли отнесена на виновных лиц,

либо

Дебет 91-2 Кредит 94 - списана недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц (или если во взыскании отказано судом)[2].

Пример.

13 октября 2009 г. ООО "Клен" провело инвентаризацию имущества. В процессе инвентаризации была выявлена недостача спирта в пределах норм естественной убыли на сумму 240 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" указанную ситуацию необходимо отразить следующим образом:

Дебет 94 Кредит 10

- 240 руб. - отражена недостача спирта;

[1] Филина Ф.Н. Инвентаризация: бухгалтерский учет и налогообложение. - ГроссМедиа Ферлаг: РОСБУХ, 2009 г. - С. 30.

[2] Приказ Минфина РФ от 13.06.95 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». URL:

http://zakonbase.ru/content/base/172220 (дата обращения 27.03.2017).

Дебет 20 Кредит 94

- 240 руб. - списана недостача ценностей в пределах норм естественной убыли[1].

[1] Филина Ф.Н. Инвентаризация: бухгалтерский учет и налогообложение. - ГроссМедиа Ферлаг: РОСБУХ, 2009 г. - С. 33.

ГЛАВА 4. Проведение инвентаризации ТМЦ на примере магазина «Кадет»

4.1. Подготовка к инвентаризации ТМЦ в магазине «Кадет»

В магазине «Кадет» индивидуального предпринимателя микропредприятия А.Е. Косоревой проходит годовая инвентаризация ТМЦ. Для этого руководитель подписывает приказ о проведении инвентаризации по форме N ИНВ-22. Для уменьшения денежных затрат, инвентаризация проходит в рабочий день, сам магазин работает в штатном режиме. Так же выбирается день, когда нет поступлений товаров на склад.