Файл: «Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение»(ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ СУБЪЕКТА МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ).pdf
Добавлен: 14.05.2023
Просмотров: 551
Скачиваний: 3
Значение учетной политики недооценивается многими организациями, к разработке учетной политики многие относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.
Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.
Учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, ценовой политики, налогового планирования. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществить сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды или произвести сравнительный анализ различных организаций.
Учетная политика организации разрабатывается и утверждается в начале деятельности организации и применяется последовательно из года в год. Но это не значит, что учетную политику организации нельзя дополнить или изменить. Рассмотрим, в каких же случаях это допустимо, а в каких нет.
Если произошли изменения требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами, в учетную политику вносятся изменения. Например, если утверждено новое постановление Правительства РФ, которое меняет порядок ведения бухгалтерского учета.
Изменения в учетную политику вносятся также в случае разработки или выбора нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета. Например, если на предприятии меняется способ списания материально-производственных запасов.
В случае существенных изменений условий деятельности экономического субъекта также вносятся изменения в учетную политику. Например, в результате реорганизации компании меняются и условия ее хозяйственной деятельности [19, c. 83].
Для обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного периода. То есть учетную политику следует изменить с начала следующего отчетного периода. Для этого в конце текущего отчетного периода пересматривается учетная политика организации на предмет соответствия действующему законодательству, соответствию ведения организацией бухгалтерского и налогового учета на следующий год. При необходимости в нее вносятся изменения. Однако допускается внесение изменений в учетную политику и в течение отчетного периода, если имеется причина для ее изменения. Например, выставление первичного учетного документа по форме, отличной от обычно применяемой не является случаем изменения учетной политики. В данном случае вполне можно дополнить учетную политику в течение отчетного периода. Для этого необходимо выпустить приказ руководителя, где дата приказа не должна быть более поздней, чем дата первичного документа новой формы.
Если организация утверждает способ ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличаются по существу от фактов, имевших место ранее или впервые возникших в деятельности организации, то такие случаи не являются изменением учетной политики, здесь имеет место внесение в нее дополнений. Ну и, конечно, неправомерно утверждать в учетной политике то, что противоречит нормам действующего законодательства, а также не требуется утверждать в учетной политике порядок ведения бухгалтерского учета активов и обязательств, которых у организации нет.
Не смотря на то, что существуют значимые различия между правилами ведения бухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций и нормами налогового учета, при составлении учетной политики организации нужно постараться максимально сблизить нормы бухгалтерского и налогового учета. Для этого можно использовать такие приемы, как одинаковый способ формирования и списания стоимости товаров и МПЗ, применить в бухгалтерском учете для определения срока полезного использования активов классификацию основных средств, утвержденную для целей налогообложения, установить схожий перечень прямых расходов и порядок их распределения при расчете НЗП [22, c. 107].
Также можно максимально сблизить порядок признания доходов и расходов по договорам с длительным циклом выполнения работ, порядок списания и создания резервов по сомнительным долгам, порядок признания оценочных обязательств на оплату отпусков, обязательств на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете и создать одноименные резервы в целях налогообложения.
Таким образом, хотя основные вопросы учетной политики рассматриваются в двух стандартах, при ее составлении и применении организация должна принимать во внимание все международные стандарты финансовой отчетности. В то же время необходимо учитывать, что при применении учетной политики всегда будут присутствовать суждения, которые должны быть соответствующим образом раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности по МСФО.
1.3 Особенности формирования учетной политики для субъектов малого предпринимательства
В современном быстро меняющемся мире, при цикличности экономических кризисов и возрастании государственного регулирования всех отраслей экономики, приведших к повышению контроля за деятельностью экономических субъектов со стороны фискальных органов и органов внутренних дел, стало очень трудно достигать поставленных бизнес-целей. Особенно остро эта проблема стоит для микро предприятий ввиду того, что небольшие масштабы деятельности не позволяют им иметь в штате высококлассных специалистов [20, c. 103].
Чтобы повысить инвестиционную привлекательность и эффективность деятельности субъектов малого предпринимательства (микропредприятий), защитить их от воздействия внешних факторов, необходимо повысить скорость и результативность принимаемых управленческих решений, а для этого, в свою очередь, важно повысить качество и сделать более прозрачной и понятной представляемую финансовую отчетность. Для достижения этого требуется сформировать соответствующую информационную базу, которая будет являться информационным фундаментом бизнеса и основой для формирования корректной и рациональной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Сведения, накапливаемые и формируемые в этой системе, являются основной информационной базой для управления предприятием.
Способность наладить рациональный и прогрессивный бухгалтерский учет дает предприятию важное конкурентное преимущество. На базе учетных систем формируются финансовая отчетность, предоставляемая внешним пользователям как источник информации для принятия инвестиционных решений, что повышает защищенность бизнеса, а также налоговая отчетность, и предоставляются статистические и иные сведения для контроля за деятельностью хозяйствующего субъекта.
Основным документом, лежащим в основе эффективной учетно-аналитической системы, является учетная политика. Именно в учетной политике закладывается финансовая модель бизнеса, которая сформулирована учредительными документами, целями и задачами бизнеса. И если крупные компании к формированию учетной политики подходят серьезно и вдумчиво, то субъекты малого предпринимательства, особенно микро предприятия, из-за пониженных требований как к учету, так и к отчетности не уделяют учетной политике должного внимания, считая ее простой формальностью, что, в свою очередь, зачастую приводит к необратимым последствиям - убыткам, неправильным исчислению и уплате налогов и даже к банкротству [15, c. 31].
Такие последствия, как правило, не ограничиваются только финансовыми потерями, они могут привести к возникновению административной и уголовной ответственности.
Под учётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика - это документ, который отражает цели, задачи и стратегии компании через набор критериев и в итоге позволяет оценивать степень достижения поставленных целей, применяя различные экономические методы. Хозяйственные операции, признанные в учете, отражаются в натуральных и стоимостных показателях, тем самым формируя информационную базу для различных видов анализа деятельности компании. И чем точнее эти данные, тем более корректным и своевременным будет анализ, результаты которого лягут в основу принятия наиболее обоснованных управленческих решений.
Формируя систему учета и отчетности, определяя основные условия и методы работы этой системы, микро предприятие руководствуется стратегией, целями и задачами бизнеса, условиями контроля за деятельностью и соответствием требованиям и ограничениям, установленным законодательством.
Цель существования требований и ограничений - единообразие, полнота, своевременность, способность к сопоставимости данных, содержащихся в учете, применяемых различными субъектами экономической деятельности и пользователями экономической информации. Именно эти требования и ограничения позволяют формировать в системе учёта и отчетности достоверную и полную информацию о финансово-хозяйственной деятельности микро предприятий [11, c. 176].
Государство, заботясь о малом бизнесе, разработало рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (микро предприятий), представленные в Приказе Минфина РФ от 21.12.1998 №64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» [8]. На основании этого приказа были разработаны типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, которые представлены в Информации Минфина России № П3-3/2012 [9]. Министерство финансов предлагает три возможных способа организации упрощенного учета для субъектов малого предпринимательства: полная форма упрощенного учета, сокращенный вариант, простая система.
1) Полная форма. Бухучет ведется методом двойной записи. Операции фиксируются по дебету и кредиту одновременно с использованием регистров бухгалтерского учета. Регистр бухгалтерского учета
- это элемент учета, предназначенный для систематизации и накопления информации из первичных учетных документов. Рассмотрим основные регистры бухгалтерского учета. Министерство финансов разработало формы этих регистров. Микро предприятие для своих целей может использовать как готовые регистры, так и разработать свои. Свои регистры организация может разработать только в соответствии с Приказом Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н:
- ведомость учета основных средств и начисленной амортизации: в этом регистре отражается информация о внеоборотных активах, в частности, об объектах основных средств, а также об износе;
- ведомость материально-производственных запасов: этот регистр отражает состояние оборотных активов предприятия;
- регистр денежных средств: регистр, аккумулирующий информацию о самых ликвидных активах компании, о денежных средствах и их движении;
- регистр расчетов с поставщиками и персоналом [8].
Все эти регистры необходимы для фиксации каждодневных операций и обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, которые отражают достаточную, точную и достоверную информацию для принятия управленческих решений. Сводная ведомость необходима для составления отчетности - она обобщает информацию по вышеперечисленным документам. На основании ее составляется оборотная ведомость и выводятся остатки на последний день отчетного периода (месяца, квартала, года и пр.).
2) Сокращенная форма. Характеризуется совмещением аналитического и синтетического учета по ряду журналов-ордеров. Сокращение учетных записей в связи с совмещением учета по журналам-ордерам. Основная ориентировка - это небольшое количество операций за месяц и малое число объектов учета. Ведение бухгалтерского учета по большей части осуществляется вручную. Хозяйственные операции фиксируются посредством двойной записи в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной жизни. Наряду с Книгой следует применять ведомость учета оплаты труда для расчетов с персоналом по зарплате. Остальные ведомости (формы № 1-9 МП) можно использовать по желанию, если перечисленных бланков недостаточно.
3) Простая система. Простой учет ведется без двойной записи, т.е. без отражения сумм по дебету и кредиту одновременно. Все операции регистрируются в специальной Книге (журнале) учета фактов хозяйственной жизни по группам статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах [13, c. 94].
Проводя анализ этого документа Минфина, можно сделать вывод, что в некоторых экономических ситуациях целесообразнее вести полноценный бухгалтерский учет, например:
- для определения доли чистых активов, для выплаты дивидендов;
- когда организация занимается несколькими видами деятельности и необходим раздельный учет;
- если имеются объекты недвижимости, не участвующие в деятельности организации.
Упрощенные методы ведения бухгалтерского учета не обладают достаточностью и информативностью для принятия управленческих решений, т.к. в упрощенном учете все данные преподносятся в укрупненном виде, без существенной аналитики. В свою очередь, полная форма ведения учета обладает достаточной аналитикой для всех целей и показателей при анализе деятельности предприятия, вследствие чего управленческие решения принимаются на основе достаточности и достоверности информации.
Чтобы учетная система работала эффективно, необходимо разработать достаточно корректную учетную политику для целей бухгалтерского учета. Первоначально необходимо изложить стратегию и цели деятельности предприятия, проверить соответствие с данными, содержащимися в учредительных документах, описать основные бизнес-процессы и операции, которые будут осуществляться предприятием, и после этого переходить к анализу нормативной базы по бухгалтерскому учету для выбора методов, которые будут использованы при разработке учетной политики.