Файл: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ (Анализ налоговой и бухгалтерской политики ИП Ефанова Л.А.).pdf

Рисунок 2 Структура налоговых платежей ИП Ефанова Л.А. в 2016 году, %

Анализ показал, что в общей сумме налоговых платежей за анализируемый период значительно увеличилась доля страховых взносов в фонды, что как уже указывалось выше, связано с увеличением фонда оплаты труда. Доля НДС в 2015 году снизилась на 13,73 %. Наибольшую долю в структуре налоговых платежей занимает НДС – 41,50 %.

2.3. Анализ бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

Организация бухгалтерского учета – это механизм построения учетного процесса. Учетный процесс любой организации, в том числе ИП Ефанова Л.А. состоит, из следующих основных элементов: документооборот, первичный (документальный) учет, регистры бухгалтерского учета, инвентаризация, отчетность.

Приведем информацию о системе бухгалтерского учета индивидуального предпринимателя ИП Ефанова Л.А. (таблица 5).

Таблица 5

Характеристика бухгалтерского учета в ИП ЕФАНОВА Л.А.

Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с законодательством Российской Федерации, федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», а также учетной политикой, которая утверждена приказом руководителя индивидуальным предпринимателем Ефановой Л.А.

Информационный процесс бухгалтерского учета ИП Ефанова Л.А. реализуется путем выполнения строго регламентированной совокупности этапов, процедур, операций, действий, направленных на преобразование исходной информации в результатную. В системе обработка учетной информации ИП Ефанова Л.А. от формирования первичных документов до составления отчетности сводится к циклически повторяемой последовательности действий в каждом отчетном периоде.

Производственный и бухгалтерский учет ведется в информационной системе, которая объединяет следующие приложения 1С: Предприятие 8.8, Зарплата и кадры 8.8. В отчетном году активно заводились новые пользователи и к концу 2016 года в системе насчитывалось 8 пользователей. Одновременно в системе работает около 6 сотрудников. Реализован доступ к базе 1С в режиме реального времени для пользователей удаленных офисов.

Структура корпоративной локально-вычислительной сети на конец 2016 года: 2 сервера, 15 автоматизированных рабочих мест пользователей, 5 принтеров (из них 2 сетевых многофункциональных устройства). Все пользователи ЛВС входят в домен reddon.local и имеют зарегистрированные права пользователей. Доступ к системе Интернет безлимитный, скорость доступа 20 Mb/c.

Для рациональной организации бухгалтерского учета индивидуальным предпринимателем было принято решение учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Численность работников бухгалтерии невелика. Она составляет 3 человека. Аппарат бухгалтерии имеет линейную организацию, то есть все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности. Аппарат бухгалтерии взаимодействует со всеми подразделениями предприятия.

Учетный процесс организуется главным бухгалтером и непосредственно подчиняется индивидуальному предпринимателю. Организация учетного процесса в ИП Ефанова Л.А. начинается с разработки учетной политики для целей бухгалтерского учета, которую формирует главный бухгалтер, а утверждает своим приказом ИП Ефанова Л.А. В ней создаются условия для обеспечения учетного процесса организации методологией и применяемыми методами бухгалтерского учета, вопросы составления и представления бухгалтерской отчетности.

При составлении учетной политики главный бухгалтер формирует структуру бухгалтерии (рисунке 3).

Бухгалтер-кассир по учету
денежных средств, ТМЦ и затратам

Главный бухгалтер

Бухгалтер по оплате
труда и расчетам с контрагентами

Рисунок 3 Структура бухгалтерии ИП Ефанова Л.А.

Помимо того, что главный бухгалтер ИП Ефанова Л.А. отвечает за организацию бухгалтерского и налогового учета в ИП Ефанова Л.А. и разрабатывает учетную политику, главный бухгалтер также занимается ведением расчетов по налогам и сборам, составлением финансовой отчетности организации, производит ежедневный контроль по предоставлению документов прихода выручки в кассе организации.

Бухгалтер по оплате труда и расчетам начисляет заработную плату, прочие выплаты и пособия по временной нетрудоспособности. Кроме этого, данный специалист отвечает за правильное и своевременное отчисление во все внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ТФОМС). Помимо этого ведет все счета по учету расчетов. К таким счетам относят счета по учету с поставщиками, покупателями, заемщиками, подотчетными лицами, прочими дебиторами и кредиторами др.

В его обязанности входят:

- прием и контроль первичной документации на участке учета расчетов с персоналом по оплате труда и подготовка их к счетной обработке;

- отражение на счетах бухгалтерского учета операции по учету заработной платы:

- начисление налогов, возникающих на данном участке;

- обеспечение руководителей, кредиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующему участку учета;

- совместно с главным бухгалтером разработка рабочего плана счетов, форм первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы;

- подготовка данных по соответствующему участку бухгалтерского учета для составления отчетности, обеспечение сохранности бухгалтерских документов, оформление их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив;

- составление отчетности по участку учета расчетов по оплате труда.

Бухгалтерский учёт в ведётся работниками бухгалтерии с помощью системы «1С: Бухгалтерия 8.0», в которую они вводят информацию о совершаемых хозяйственных операциях, используя предварительно настроенные документы, справочники, счета и другие данные, а также готовые алгоритмы обработки данных, и получают необходимую бухгалтерскую и налоговую отчётность.

Бухгалтер-кассир ведет счета по учету денежных средств на расчетном счете и в кассе. Кроме этого, выполняет функции кассира предприятия, выдает и принимает денежные средства в кассе. Помимо этого данный специалист ведет учет МПЗ и затрат.

ИП Ефанова Л.А. имеет право составлять финансовую отчетность по упрощенным формам бухгалтерской отчетности. Упрощенная система бухгалтерской отчетности состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. При этом отчеты включают показатели по группам статей с детализациями по статьям. Но за 2016 г. баланс и отчет о финансовых результат составлены по формам ОКУД 0710001 и ОКУД 0710002 соответственно. Другие формы отчетности ИП ЕФАНОВА Л.А. как малое предприятие не формирует и не предоставляет внешним пользователям.

Глава 3. Пути оптимизации налоговой и бухгалтерской политики ИП Ефанова Л.А.

3.1. Анализ налоговой нагрузки индивидуального предпринимателя

ИП ЕФАНОВА Л.А. за анализируемый период применяло общий режим налогообложения, в соответствии с которым уплачивало следующие налоги, сборы и взносы (рисунок 5).

Налоги, сборы, взносы и прочие платежи в бюджет и внебюджетные фонды

Федеральные налоги

Взносы во внебюджетные фонды

НДС, НДФЛ

В ФСС от несчастных случаев, в ФСС на обязательное соц. страхование, в ТФОМС на обязательное мед. страхование, в ПФ РФ на обязательное пенсионное страхование

Региональные налоги

Налог на имущество организаций, транспортный налог

Рисунок 5 Налоговые обязательства ИП ЕФАНОВА Л.А.

Налоговая нагрузка — это расчетный суммарный объем денежных средств, подлежащих уплате в виде ввозных таможенных пошлин и взносов в государственные внебюджетные фонды.

Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов привлекают внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки. Единой методики для расчета налоговой нагрузки нет. Оценка налоговой нагрузки производится с использованием различных методик и подходов. В целом методики определения налоговой нагрузки налогоплательщика отличаются используемым набором налогов и взносов. Важную роль играет также базисный показатель, к которому можно «привязывать» расчетные показатели, то есть сравнивать с ним общую сумму налогов за расчетный период.

Главным источником информации при определении уровня налоговой нагрузки служат данные налогового и бухгалтерского учета. Следует отметить, что они опираются на различные нормативные правовые базы: бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», положениями по бухгалтерскому учету, методическими указаниями, учетной политикой; налоговый же основан на НК РФ и приказах Минфина России и ФНС России, разъясняющих отдельные нормы. В связи с этим возможны расхождения, которые приводят к возникновению постоянных или отложенных налоговых обязательств и активов.

3.2. Оптимизация налоговых обязательств индивидуального предпринимателя

Проведенный выше анализ показал, что ИП Ефанова Л.А. находится на общей системе налогообложения. Налоговая нагрузка, рассчитанная разными способами, находится на удовлетворительном уровне. Однако у организации есть возможность сменить систему налогообложения, тем самым снизить налоговую нагрузку. Для ИП Ефанова Л.А. предлагается рассмотреть вариант перехода на упрощенную системы налогообложения. Как уже отмечалось выше, объектом налогообложения такой системы могут быть доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Ставка налогообложения будет различна: 6 % и 15 %.

Необходимо провести сравнительные расчеты и выбрать наиболее оптимальный вариант.

Объект – доходы.

Организация в данном случае будет уплачивать налог УСН и страховые взносы, на сумму которых может быть уменьшена налоговая база, но не более чем на 50 %.

Налоговая база будет равна 29221 + 3735 – 1233 – 8,22 = 31714,78 тыс. руб.

Налог УСН = 31714,78 * 6 % = 1902,89 тыс. руб.

Объект – доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организация в данном случае будет также выплачивать налог УСН и страховые взносы.

Налоговая база будет равна = 3985 * 15 % = 593,70 тыс. руб.

В таблице 6 сведены расчеты.

Таблица 6

Сравнение вариантов налогообложения, тыс. руб.