Файл: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ (Анализ налоговой и бухгалтерской политики ИП Ефанова Л.А.).pdf

Введение

Актуальность выбранной темы исследования обоснована рядом факторов. Малый бизнес играют большую роль в экономике государства, так его развитие влияет на экономический рост, на насыщение рынка необходимыми товарами, на создание дополнительных рабочих мест, то есть решает многие актуальные экономические и социальные е проблемы. В современных социально-экономических условиях сохранение конкурентоспособности и обеспечение устойчивого развития малого бизнеса не возможно без налаженной системы расчета и своевременной уплаты установленных налогов. Налоговое законодательство России предусматривает обязательное ведение налогового учета на предприятиях всех форм собственности, в том числе и на малых предприятиях. Именно, по данным налогового, а не бухгалтерского учета предприятие должно исчислять налоги по итогам каждого отчетного (налогового) периода. При этом бухгалтерский учет призван обеспечивать своевременное и в полном соответствие с законодательством ведение хозяйственной деятельности и предоставление необходимых документов в налоговую инспекцию и внебюджетные фонды.

Объектом исследования выступает малое предприятие индивидуального предпринимателя Ефановой Л.А. Предметом – бухгалтерский и налоговый учет индивидуального предпринимателя.

Цель данной работы – рассмотреть особенности упрощенного бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса на примере ИП «Ефанова Л.А.» и разработать рекомендации по оптимизации налоговых и иных платежей.

Задачи, которые были решены в рамках достижения поставленной цели исследования:

- определить особенности упрощённого налогообложения;

- рассмотреть организацию упрощенного бухгалтерского учета;

- дать общую характеристику ИП и рассмотреть организацию бухгалтерской и налоговой политики;

- провести анализ налоговых платежей и налоговой отчетности индивидуального предпринимателя;

- провести анализ бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

- разработать направления оптимизации бухгалтерской и налоговой политики индивидуального предпринимателя .

В качестве нормативно-правой базы исследования выступили Налоговый и Гражданский Кодекс РФ, положения по бухгалтерскому учету, внутренняя бухгалтерская и налоговая отчетность компании за 2014-2016 гг.

Глава 1. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения при упрощенной форме

1.1. Особенности налогообложения организаций малого бизнеса

Для поддержания малого бизнеса предусмотрено множество льгот, в том числе, налоговые льготы. В России налоговая поддержка малых предприятий, в первую очередь, заключается в создании специальных налоговых режимов, позволяющих компаниям снизить налоговые платежи в бюджет и упростить процедуру ведения налогового учета и сдачи отчетности.

Исходя из самого определения, «малый бизнес» – это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных установленных законами, государственными органами или другими представительными организациями критериях.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по определенному налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Подтверждением информации налогового учета являются:

- первичные учетные документы, т.е. данные налогового учета;

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Основной особенностью аналитических регистров налогового учета является систематизация учетных данных, сгруппированных за отчетный (налоговый) период, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные регистры должны разрабатываться предприятием самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, которые, однако, не достаточно полно и понятно представлены в Налоговом кодексе. Так, указаны только лишь цели налогового учета, как инструмента обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Налоговые органы не вправе устанавливать для предприятий обязательные формы регистров налогового учета.

Порядок ведения налогового учета должен устанавливается предприятием в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом руководителя.

Система налогового учета, применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Изменений в учетную политику для целей налогообложения производятся:

- при изменении законодательства о налогах;

- в случае, если предприятие начало осуществлять новые виды деятельности.

Обычно, малые предприятия имеют весьма ограниченный финансовый потенциал, не позволяющий использовать труд высококвалифицированных специалистов в области налогового и бухгалтерского учёта. Таким бухгалтерам сложно разобраться в системе российского законодательства, регулирующего вопросы финансово-хозяйственной деятельности, что делает малые предприятия уязвимыми для многочисленных контролирующих органов. Одним из основополагающих факторов развития любого предприятия является применяемая система налогообложения.

В нашей стране существует несколько систем налогообложения, предусмотренных для малых предприятий.

Рассмотрим классификацию существующих систем налогообложения в таблице 1.

Как видно из таблицы 1, из общего числа налогоплательщиков – субъектов малого предпринимательства 88% используют специальные режимы налогообложения.

Таблица 1

Используемые системы налогообложения субъектами малого предпринимательства РФ (по состоянию на конец 2016 года)^[1].

Специальные налоговые режимы являются достаточно привлекательными для хозяйствующих субъектов по своим организационно-правовым параметрам, признаваемым субъектами малого предпринимательства. Как представляется, относительно субъектов малого предпринимательства будущее за упрощенной системой налогообложения.

На первый взгляд может показаться, что поставленные задачи решены, малые предприятия получили благоприятные условия ведения предпринимательской деятельности и в ответ, предприниматели должны наращивать обороты и исправно платить налоги в бюджет.

Однако, как показала практика, несмотря на предпринятые меры, полностью не удовлетворены как предприниматели, так и правительство, а также законодательные органы власти.

Переход на упрощенный режим налогообложения носит добровольный характер, аналогично, предприятия имеют право добровольно переходить с упрощенного режима налогообложения на общий режим, и некоторые организации-упрощенцы используют это право и переходят на классическое налогообложение.

Одной из основных проблем применения упрощенного режима налогообложения является освобождение от НДС. Казалось бы, отмена уплаты НДС – это огромный плюс, существенно снижающий налоговое бремя организации, но на практике партнерам часто не выгодно работать с организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения.

Так как упрощенцы освобождены от уплаты НДС, стоимость поставляемого ими товара (работы, услуги) не содержит НДС, который покупатели – плательщики НДС, могли бы взять к вычету. Таким образом, покупатели, находящиеся на общем режиме налогообложения, вынуждены платить в бюджет весь начисленный НДС, а не разницу между начисленным НДС и НДС включенным в стоимость приобретенного товара (работы, услуги).

По этой причине, покупатели, находящиеся на общем режиме налогообложения, при прочих равных условиях могут выбрать поставщика –плательщика НДС чтобы минимизировать собственное налоговое бремя.

При переходе на упрощенный режим налогообложения, налогоплательщики выбирают в качестве объекта налогообложения доходы или доходы за минусом расходов, и объект налогообложения можно изменить со следующего налогового периода. В течение одного налогового периода объект налогообложения менять нельзя.

Если организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, то никакие расходы, кроме взносов в Пенсионный фонд не могут уменьшить налогооблагаемую базу, что, безусловно, может стать очень невыгодным для предприятия, если в налоговом периоде, по какой-либо причине, будет очень много расходов^[2].

Если же предприятие выбрало в качестве объекта налогообложения до-ходы за минусом расходов, то здесь также может возникнуть проблемы с принятием к налоговому учету фактически понесенных расходов. Дело в том, что статья 346.16 налогового кодекса содержит закрытый перечень расходов, на которые можно уменьшить налогооблагаемую базу, причем этот перечень достаточно узкий, гораздо уже перечня расходов, предусмотренного налоговым кодексом для налога на прибыль.

К недостаткам применения упрощенной системы налогообложения можно отнести и правило, предусмотренное статьей 346.18 НК РФ, согласно которому, организация, выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при получении убытка должна перечислить в бюджет минимальный налог. Минимальный налог рассчитывается как один процент от полученных за налоговый период доходов. Кроме того, предприятия, выбравшие объектом налогообложения доходы за минусом расходов, обязаны уплатить минимальный налог и в том случае, если сумма фактически исчисленного за налоговый период налога меньше величины минимального налога. Как известно, при применении общего режима налогообложения, организации, получившие в налоговом периоде убыток, не уплачивают Налог на доходы физических лиц и имеют право переносить полученные убытки на следующие налоговые периоды.

Таким образом, применение субъектами малого бизнеса специальных налоговых режимов имеет как преимущества, так и ряд недостатков и проблем, причем, как для самих предприятий, так и для налоговых органов.

1.2. Организация бухгалтерского учета и отчетности при упрощенной системе

Упрощенный бухгалтерский учет доступен только малым предприятиям. С 1 августа 2016 года на сайте ФНС заработал реестр субъектов малого предпринимательства. Но не все компании из списка вправе упростить бухгалтерию. Какие ООО вправе применять упрощенный учет: Численность работников меньше 100 человек. Доходы меньше 400 млн рублей, для остальных компаний обязателен аудит (ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ) Валюта баланса меньше 60 млн рублей Суммарная доля участия иностранных и российских организаций, которые не являются малыми, не более 49 %.

Учетная работа на малых предприятиях имеет следующие особенности. Так следует отметить значительное либо полное отсутствие разделения труда среди работников бухгалтерских служб малых предприятий.

В большинстве малых предприятии все налоговые и бухгалтерские функции выполняются одним бухгалтером, в тоже время на бухгалтера возлагаются несвойственные ему функций. Это может быть ведение кадрового учёта, подготовки проектов договоров и другие. Вполне объяснимо, что в подобной ситуации бухгалтер стремится к тому, чтобы сократить объём выполняемой работы и как следствие налоговый учёт на малых предприятиях не ведётся вовсе или ведётся недостаточно качественно. Особенно в сложных условиях оказались малые предприятия, которые из-за внешних или внутренних факторов вынуждены применять общею систему налогообложения. Серьезные проблемы возникают у данных малых предприятий при ведении налогового учета по налогу на прибыль. Это связано с тем, что бухгалтер предприятия использовал по привычке методы учета доходов и расходов, применяемые в бухгалтерском учете, в соответствии с Положениями о бухгалтерском учете, которые не соответствовали методам, предусмотренным в Налоговом кодексе.