Файл: Налоговая система РФ и проблемы её совершенствования (Налоги как инструмент государственного регулирования экономики).pdf

Рассмотрим становление налоговой системы в России. Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения.

В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в определенной степени выполняла свою роль, обеспечивая минимальные потребности государства по поступлению в бюджеты всех уровней финансовых ресурсов. Вместе с тем по мере дальнейшего углубления рыночные преобразований недостатки действующей налоговой системы становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям все более и более очевидным^[51].

Поэтому первый этап развития налоговой системы можно характеризовать как этап неустойчивого налогообложения. Не случайно на протяжении первых лет экономических реформ в законодательстве о налогах ежегодно, а нередко и по несколько раз в год вносились много численные поправки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основных положений построения налоговой системы^[52]. К сожалению, вносимые законодательные изменения были не всегда обоснованными. Так, в декабре 1993 г. предоставлением права региональным и местным органам вводить неограниченное число новых налогов был нарушен один из важнейших принципов построения налоговой системы - принцип ее единства. В результате сложившаяся к концу 90-х гг. в Российской Федерации налоговая система в большей степени из-за несовершенства ее отдельных элементов препятствовала экономическому развитию страны^[53].

Огромная налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых льгот, а также многочисленных лазеек для сокрытия доходов и неуплаты налогов создали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции законопослушных и законопослушных налогоплательщиков, а также способствовали развитию теневой экономики. Все более четко проявлялась фискальная функция налогов при одновременном сокращении темпов прироста налоговых поступлений и росте бюджетного дефицита. Налоги все в меньшей степени стали выполнять функцию регулятора производства. Назрела необходимость существенного изменения налоговой политики.

Дальнейшее развитие налоговой системы представляло собой этап подготовки налоговой реформы. Начиная с 1996 г. последовательно сокращалось число многочисленных налоговых льгот исключительного характера, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть налоговой системы. Был восстановлен нарушенный принцип единства налоговой системы, ликвидировано право региональных и местных органов по установлению неограниченного числа новых налогов. Одновременно осуществлялись разработка НК РФ и подготовка к его принятию^[54].

Третий этап развития налоговой системы - это этап реформирования. В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая, или, так называемая, общая, часть НК РФ, которая регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности, перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами. С 1 января 2001 г. вступила в действие специальная часть НК РФ, которая регламентирует вопросы конкретного применения налогов^[55].

Налоговый кодекс Российской Федерации - это единый, взаимосвязанный и комплексный документ, учитывающий всю систему налоговых отношений в Российской Федерации^[56].

Налоговая система - это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства^[57].

2. Анализ налоговой системы РФ

2.1. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики

Налоговая политика сегодня в странах с хорошо развитой рыночной экономикой основана на теории экономики предложения, которая представляет собой направление одной из современных экономических школ, ее суть - усиление в масштабе макроэкономики роста национального продукта посредством стимулирующей роли снижения предельной доли налога. Это направление появилось в связи с кризисом, поразившим экономику ведущих промышленно развитых стран в 1970-х - 1980-х гг.^[58]

Высокую инфляцию, экономический кризис, безработицу, рост "теневой" экономики данная школа предлагает решать путем снижения предельных налоговых ставок^[59].

Кривая Лаффера показывает главный теоретический постулат^[60].

Рис.1- Кривая Лаффера

Кривая Лаффера отражает связь между налоговыми поступлениями в бюджет, налоговыми ставками налогов в существующей налоговой системе и величиной национального производства. Согласно трудам Лаффера увеличение ставок налогов выше какого-то определенного уровня будет способствовать снижению налоговых поступлений в бюджет за изменения налоговой базы плательщиков, лишению их стимула к деловой активности. Кроме того сделан акцент на том, что чрезмерное увеличение налоговых ставок на доходы в итоге негативно влияет на уровень вливаний в капиталы, что может послужить препятствием для экономического роста^[61].

Из вышесказанного можно сделать вывод, что государственное регулирование посредством налогового рычага создает для экономики страны хорошие и достойные условия для экономического роста правительства развитых стран^[62].

2.2. Анализ динамики поступления налоговых доходов в бюджет РФ.

При анализе динамики налоговых доходов использовались данные Отчетов № 1-НМ о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации за 2012, 2013, 2014 гг^[63].

Таблица 1 - Динамика поступления налоговых доходов за 2012-2014гг

Исходя их данных таблицы 1 в бюджет РФ в 2014 году поступило налоговых доходов на 15,08 % больше чем в 2012г. Это связано с ростом поступлений по таким видам налогов как налог на добавленную стоимость (в 2014г. на 15,66% по сравнению с 2012г.), акцизы по подакцизным товарам (в 2014г. на 27,48% по сравнению с 2012г.), налог на имущество физических лиц (в 2014г. на 53,92% по сравнению с 2012г.), налог на имущество организаций ( в 2014г. на 18,33% по сравнению с 2012г.), налог на игорный бизнес (в 2014г. на 80,37% по сравнению с 2012г.) и др.

Причины ежегодного увеличения поступления НДС в бюджет связаны с проведенными мероприятиями по реализации налоговой политики по НДС за последние годы, среди которых следующие:

а) начиная с 4 квартала 2008 года фактическая уплата НДС производится не единовременно до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, как это было ранее, а ежемесячно в размере 1/3 в течение трех последующих месяцев, что позволило снизить текущий дефицит оборотных средств и стабилизировать деятельность налогоплательщиков;

б) сократились сроки возмещения НДС в спорных случаях на два-три месяца по сравнению с ранее действовавшим порядком^[64];

в) со 2 сентября 2010 года введена в действие возможность обмена электронными счетами-фактурами (п. 1 ст. 169 НК РФ);

г) с начала 2010 года в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса указано, что нельзя отказать покупателю в принятии предъявленных сумм НДС к вычету, если ошибки при заполнении счетов-фактур, не препятствуют идентификации продавца или покупателя, наименований товаров, их стоимости, налоговой ставки, суммы налога. Это изменение способствует снижению числа претензий со стороны налоговых органов к заполнению счетов-фактур и количества судебных разбирательств^[65].

Эти меры существенно увеличили качество администрирования НДС и в итоге привели к росту поступления в бюджет^[66].

При анализе динамики налоговых доходов использовались данные Отчетов № 1-НМ о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации за 2012, 2013, 2014 гг.

Таблица 2- Динамика начисления налоговых доходов за 2012-2014гг.

Исходя их данных таблицы 2 в бюджет РФ в 2014 году начислено налоговых доходов на 8,11 % больше чем в 2012г^[67].

Причины ежегодного увеличения начисления например акцизов по подакцизным товарам в бюджет связаны с законом Президента РФ Путина В.В. об индексации ставок акцизов на 2013-2015гг., согласно которому вводимые ставки превышают прежние более чем на 23.5% (Бензин класса Евро-3), и более чем на 35.5% (Дизельное топливо класса Евро-3). Ставки на бензин  (Евро-4/5) в третьем и четвертом квартале 2013г. индексируются в среднем на 6%. Первичное введение акцизных ставок на топливо было произведено в 2011 году, их увеличение закономерно увеличивает и розничные цены на топливо соответствующих классов^[68].

2.3. Анализ структуры налоговых доходов бюджета РФ

При анализе динамики налоговых доходов использовались данные Отчетов № 1-НМ о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации за 2012, 2013, 2014 гг.^[69]

Таблица 3 - Структура налоговых доходов за 2012-2014гг.