Файл: Налоговая система РФ и проблемы её совершенствования (Налоги как инструмент государственного регулирования экономики).pdf

В зависимости от уровня налоговой нагрузки на экономику страны налоговые системы можно подразделить следующим образом:

либерально-фискальные, обеспечивающие налоговые изъятия с учетом платежей социального характера до 30% ВВП; к этой группе относятся налоговые системы США, Австралии, Португалии, Японии и большинство стран Латинской Америки;

умеренно фискальные, с уровнем налогового бремени от 30 до 40% ВВП; данную группу составляют налоговые системы большинства стран, в частности Швейцарии, Германии, Испании, Греции, Великобритании, Канады и России^[26];

жестко-фискальные, позволяющие перераспределять посредством налогов более 40% ВВП; такой уровень изъятий обеспечивают налоговые системы Норвегии, Нидерландов, Франции, Бельгии, Финляндии, Дании, Швеции^[27].

В зависимости от доли косвенного налогообложения налоговые системы можно подразделить так:

подоходные, делающие основной акцент на обложении доходов и имущества, в которых доля поступлений от косвенных налогов не превышает 35% совокупных налоговых доходов; это налоговые системы большинства англосаксонских стран — США, Канады, Великобритании, Австралии;

умеренно косвенные, равномерно распределяющие налоговую нагрузку на обложение доходов и потребления, в которых доля косвенных налогов составляет от 35 до 50% совокупных налоговых доходов; данную группу составляют налоговые системы развитых стран Европы — Германии, Франции, Италии и др.;

косвенные, делающие основной акцент на обложении потребления, в котором косвенные налоги обеспечивают более 50% совокупных налоговых доходов; такой уровень косвенного обложения обеспечивают, как правило, налоговые системы развивающихся стран — Аргентины, Бразилии, Мексики, Индии, Пакистана^[28].

В зависимости от уровня централизации налоговых полномочий налоговые системы классифицируются на^[29]:

централизованные, наделяющие федеральный уровень управления подавляющим большинством налоговых полномочий и обеспечивающие долю налоговых доходов этого уровня более 65% консолидированных налоговых поступлений; такой уровень централизации обеспечивают налоговые системы Франции, Нидерландов, Австрии и России^[30];

умеренно централизованные, наделяющие все уровни управления значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня от 55 до 65% консолидированных налоговых поступлений; данную группу составляют налоговые системы Австралии, Германии, Индии;

децентрализованные, наделяющие- нижестоящие уровни правления более значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня до 55% консолидированных налоговых поступлений; к этой группе относятся налоговые системы США, Канады, Дании.

В зависимости от уровня экономического неравенства доходов после их налогообложения налоговые системы можно разделить так:

прогрессивные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, сокращается; данную группу составляют налоговые системы практически всех развитых и развивающихся стран;^[31]

регрессивные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, возрастает; примеры построения таких налоговых систем нам неизвестны.

нейтральные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, остается неизменным; сюда можно отнести налоговую систему России^[32].

Данные классификации представлены как основные, но они, безусловно, не исчерпывают всего многообразия классифицирующих показателей. В частности, нередко используется классификация по экономическому показателю соотношения налоговых доходов от внутренней и внешней торговли^[33].

Шведская модель налоговой системы заслуживает пристального внимания также опыт шведских специалистов в области налогообложения, хотя бы потому, что сочетание частного предпринимательства и элементов общественного регулирования несколько схожи с не так давно ушедшей советской действительностью. В частности перераспределение через государственный бюджет большей части ВНП. Общая сумма взимаемых в Швеции налогов превышает половину величины ВНП, тогда как в других развитых странах с рыночной экономикой колеблется в пределах от 30 и не более 45%. Следует заметить, что шведская система налогообложения весьма разветвлена и включает многочисленные прямые и косвенные налоги и сборы. Основными прямыми налогами являются национальный и коммунальный (местный) подоходные налоги и национальный имущественный налог^[34]. Кроме того, существует, как уже говорилось, широкая система обязательных предпринимательских выплат на социальное обеспечение. Основные косвенные налоги - налог на добавленную стоимость и акцизные сборы на некоторые товары. Косвенные налоги и социальные взносы служат главным источником доходов для бюджета центрального правительства, а прямые - для местных органов управления^[35]. Система налогообложения - как центрального, так и местного, - устанавливается шведским риксдагом, но размер взимаемых налогов местные власти определяют сами^[36].

1.2 Налоги как инструмент государственного регулирования экономики

Сущность самого налогового регулирования представляет собой комплекс мероприятий, связанных с воздействием государства на экономику согласно принятого правительством плана экономического роста и развития^[37]. Регулирующая функция налогов, воздействуя непосредственно на социальные и экономические процессы, имеет очень важное значение, особенно в современных условиях антикризисного управления^[38]. Выделения из бюджета сумм финансовых средств на финансирование программ социальной значимости, поддержку социальных и иных народнохозяйственных программ ( мероприятия поддержки отечественных товаропроизводителей, подъемные молодым специалистам на селе и др.), выплату дотаций, субсидий, субвенций, пособий и иных льгот, составляют регулирующую функцию налогов. Государство, устанавливая в той или иной экономической ситуации определенные налоговые ставки, вводя льготы для определенных категорий налогоплательщиков, вводя одни и отменяя другие налоги в зависимости от сложившейся экономической и иной ситуации в стране (например, социальная напряженность в обществе по поводу плоской шкалы обложения доходов по ставке 13% для всех категорий граждан независимо от уровня дохода создала предпосылки для многочисленных споров и дискуссий по введению налога на роскошь), создает условия для привлечения более пристального внимания к проблемным и значимым отраслям народного хозяйства (сельское хозяйство обеспечивает продовольственную безопасность страны)^[39].

Таким образом, регулирующая функция налоговой системы проявляется в маневрировании и изменении основных и факультативных элементов налогов, а именно объема налогообложения, уменьшении налогооблагаемой базы, снижении налоговой ставки, полном освобождении от налогов и др. Примерами льгот могут служить:

1. Льготы по налогу на добавленную стоимость для организаций, реализующих услуги в сфере культуры и искусства,

2. Налоговые каникулы - это полное освобождение налогоплательщика от уплаты налога на определенный период времени ( например, в течение первых пяти лет налоговые резиденты промышленных и технико-внедренческих экономических зон не уплачивают в бюджет налог на имущество и земельный налог).

3. Социальные, имущественные, стандартные вычеты (Например, стандартный налоговый вычет на детей в 2017 году будет такой же, как и в 2016г.:

• на 1-2 ребенка в семье – 1400 руб.,

• начиная с 3-го ребенка в семье, и на ребенка-инвалида (вне зависимости, какой он в семье по счету)  – 3 тысячи рублей

Для попечителей право применять стандартный налоговый вычет на ребенка теряется по достижения 18-ти лет ребенка, либо с момента обретения им дееспособности (рождение ребенка, вступление в брак и т.д.) и др^[40].

Налоги могут выступать стимулятором или, наоборот, ограничителем деловой активности, а следовательно, поощрять или наоборот сдерживать развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности.^[41]

Примерами стимулирующей функции налоговой системы служат следующие направления^[42]:

1. Стимулирование привлечения финансовый средств в конкретный регион, что осуществляется с целью выравнивания развития регионов (используется механизм предоставления налоговых льгот по налогам, зачисляемым в консолидированный бюджет определенной области - инвесторам предоставляются налоговые льготы по налогу на прибыль, по налогу на имущество организаций )^[43].

Из вышеизложенного, можно сказать, что налоговое регулирование ставит перед собой первостепенную задачу активного воздействия на структуру общественного воспроизводства путем создания посредством налогового механизма и его элементов необходимых условий для ускоренного накопления капитала (привлечение инвестиций) в наиболее перспективных, способствующих развитию науки, а также в малорентабельных, убыточных, но жизненно необходимых сферах производства и услуг (сельское хозяйство, добывающие производства).^[44]

1.3 Правовые основы становления и развития налоговой системы РФ

Следуя принципу, описанному в ст. 15 Конституции Российской Федерации, Налоговый кодекс РФ в ст. 1 устанавливает следующую систему налогового законодательства^[45]:

– Налоговый кодекс;

– федеральные законы о налогах и сборах;

– законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов Российской Федерации;

– нормативные правовые акты о налогах и сборах представительных органов местного самоуправления.

Основным законодательным документом, составляющим базу налоговой системы РФ является Налоговый кодекс. Его правовой статус определен в ст. 1 этого документа. В данном документе впервые были систематизированы и законодательно закреплены правовые нормы.^[46]

НК РФ занимает первое ведущее место среди источников налогового права и обладает наивысшей юридической силой в иерархии законодательства о налогах и сборах. Все федеральные, региональные и местные нормативные акты, касающиеся налогового права могут быть приняты только при непротиворечивости соответствия нормам НК РФ^[47].

НК РФ составляет правовую базу регулирования всех стадий налоговых отношений, которые включают в себя властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации и отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.^[48]

Новое законодательство РФ разграничило налоги по трем уровням, выделив налоги:

• Федеральные
• Региональные
• Местные

Подводя итог вышесказанного, можно сказать, что Налоговый кодекс Российской Федерации - это единый, взаимосвя­занный и комплексный документ, учитывающий всю систему налоговых отношений в Российской Федерации, а налоговая система - это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, упла­ты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налого­вого контроля, привлечения к ответственности за нарушение на­логового законодательства^[49]. Но механизм системы налогообложения, позволяющий регулировать отрасли народного хозяйства уже экономическими, а не административно-командными методами как было при плановой экономике СССР, требует еще существенных преобразований и реформ, учитывающих особенности существования страны в рыночной экономике^[50].

Законодательную базу налоговой системы РФ определяет Налоговый кодекс. В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации и подписи Президента вступают в силу.