Файл: Изучение организации бухгалтерского учета расчетов с работниками по оплате труда и проведение анализа эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии.pdf

Выплата отпускных и расчета при увольнении также оформляется либо на карту платежным поручением (приложение Д), либо платежной ведомостью.

Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 8.2». Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках, разработанных бухгалтером предприятия. Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [40]^[23].

Выплата заработной платы производится два раза в месяц, в сроки указанные в таблице 8.

Таблица 8 - Сроки выплаты заработной платы

№ п/п	Название подразделения	Сроки выплаты заработной платы
1	В обособленных подразделениях ООО «Обувьрус»	10-го числа за первую половину месяца, в размере 50% от должностного оклада 30-го числа за вторую половину предыдущего месяца, в размере 50% от должностного оклада

На аванс бухгалтер отражает проводки, указанные в таблице 9:

Таблица 9 – Отражение в учете операций по авансовым платежам

Корреспонденция счетов		Содержание операции
дебет	кредит
70	51	Перечислены авансовые платежи на зарплатные карты работников
50	51	Для выплаты аванса сотрудникам из банка получены денежные средства
70	50	Из кассы выдан аванс по заработной плате

В первых числах месяца бухгалтер Обособленного Подразделения начисляет зарплату за прошлый месяц в окончательный расчет. В таблице 10 показаны операции, которые формируются для этих целей.

Таблица 10 – Отражение в учете операций по начислению в окончательный расчет

Корреспонденция счетов		Содержание операции
дебет	кредит
20	70	Сотрудникам Обособленного Подразделения начислена заработная плата
70	68	Удержан НДФЛ

После начисления заработной платы бухгалтер отражает в учете операции по начислению страховых взносов, отраженные в таблице 11.

Таблица 11– Отражение в учете операций по начислению страховых взносов

Корреспонденция счетов		Содержание операции
дебет	кредит
20	69-1-1	Начислены взносы в Фонд социального страхования
20	69-1-2	Начислены страховые взносы в Фонд социального страхования в части страхования от несчастных случаев и профзаболеваний;
20	69-2-1	Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд на страховую часть трудовой пенсии
20	69-2-2	Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд на накопительную часть трудовой пенсии
20	69-3-1	Начислены страховые взносы в фонд обязательного медицинского страхования

---

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с травмой или заболеванием оплачивается:

за первые 3 дня — за счет средств Обособленного подразделения;

за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности — за счет средств бюджета ФСС РФ (кроме случаев: уход за больным членом семьи, карантин, протезирование, долечивание в санатории - пособие выплачивается за счет средств бюджета ФСС РФ с 1-ого дня нетрудоспособности) [41]^[24].

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в зависимости от страхового стажа работника, соотношение этих показателей можно увидеть в таблице 12.

Таблица 12 - Соотношение размера больничного от страхового стажа сотрудника

Страховой стаж	Размер больничного
менее 5 лет	60% среднего заработка
от 5 до 8 лет	80% среднего заработка
8 лет и более	100% среднего заработка

Исчисляется пособие по временной нетрудоспособности исходя из среднего заработка работника, который рассчитывается за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе, за время работы у другого работодателя (в данной ситуации работник должен предоставить справки по форме 182-н с предыдущих мест работы).

Например, директором ОП Фоменко И.В. был передан для дальнейшего начисления пособия листок нетрудоспособности с 16 по 21 января 2017 г. Так как данный сотрудник работает в компании более восьми лет, для расчета среднего заработка будут использоваться суммы, на которые бухгалтерия ООО «Обувьрус» начисляла страховые взносы в двух предыдущих календарных годах. Средний заработок будет определяться путем деления общей начисленной суммы на 730 календарных дней (527 494, 50 руб. / 730 дней = 722,5952 руб./день).

Пособие будет выплачиваться из двух источников: первые три дня за счет средств ФСС, последующие дни – за счет средств работодателя. Таким образом, расчет будет выглядеть следующим образом:

722,5952 руб./день × 3 дня = 2 167,80 руб. (за счет ФСС)

Общая продолжительность больничного составляет 6 дней, поэтому организация выплатит сотруднику пособие по временной нетрудоспособности за 3 дня, т.е. равному сумме, оплаченной из Фонда социального страхования (2 167,80 руб.).

Таким образом, общая сумма начисленного пособия листку нетрудоспособности Фоменко И.В. составит 4 335,60 руб.

В учете операции по листкам временной нетрудоспособности отражаются бухгалтером Подразделения при помощи проводок, указанных в таблице 13.

---

Таблица 13 – Отражение в учете операций по начислению больничных

Корреспонденция счетов		Содержание операции
дебет	кредит
20	70	Начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые 3 дня
69	70	Определена сумма по больничному листу за последующие дни
70	68	Удержан налог на доходы физических лиц
70	51	Перечислено пособие по листку нетрудоспособности

При наступлении срока очередного отпуска согласно Графика отпусков бухгалтер ООО «Обувьрус» ОП г. Томск проводит расчет отпускного пособия и отражает его в бухгалтерском учете, используемые при этом операции отражены в таблице 14.

Таблица 14 – Отражение в учете операций по начислению отпускных

Корреспонденция счетов		Содержание операции
дебет	кредит
20	70	Начислено отпускные сотруднику
70	51	Перечислены отпускные сотруднику на зарплатную карту
70	68	Удержан налог на доходы физических лиц

К основным удержаниям из заработной платы относятся:

НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога);

суммы алиментов по исполнительным листам;

удержание невозвращенных во время подотчетных сумм;

возмещение причиненного материального ущерба;

удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов;

удержание аванса, начисленного за первую половину месяца;

прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний);

суммы арифметических (расчетных) ошибок прошлых периодов [42].

Удержания из заработной платы отражаются по дебету счета 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания.

При определении налоговой базы для начисления подоходного налога бухгалтерия должна принимать во внимание стандартные налоговые вычеты, которые будут эту саму базу уменьшать.

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ в 2015 году могут предоставляться сотруднику в следующем размере:

3000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ);

1400 и (или) 3000 (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) [43].

---

Пользоваться первыми двумя вычетами могут только льготные категории граждан (отдельные группы инвалидов, ветеранов, бывших военнослужащих). Они перечислены в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Третий вычет может получить сотрудник, у которого есть дети (в том числе приемные).

Вычеты на ребенка предоставляются в размере:

1400 руб. в месяц – на первого ребенка;

1400 руб. в месяц – на второго ребенка;

3000 руб. в месяц – на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 руб. в месяц – на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18

лет;

3000 руб. в месяц – на каждого ребенка-инвалида I или II группы в возрасте до 24 лет, если ребенок учится по очной форме обучения.

Подпунктом пункта 1 статьи 218 НК РФ предусмотрены две возрастные категории, которые учитываются при предоставлении вычетов на детей: вычет предоставляется независимо на ребенка до 18 лет не зависимо от того, учится он или нет; на детей до 24 лет вычет будет предоставляться в только в том случае, если ребенок является учащимся очной формы обучения (студент, аспирант, ординатор, курсант).

По общему правилу сотрудник теряет право на стандартный вычет на ребенка при наступлении одного из следующих событий:

если в течение календарного года доход сотрудника превысил 280 000 руб. (вычет прекращается с месяца, в котором произошло превышение);

если в течение календарного года ребенок умер (вычет прекращается с января следующего года);

если в течение календарного года ребенку исполнилось 18 лет (вычет прекращается с января следующего года);

если ребенок заканчивает обучение в образовательном учреждении либо достигает возраста 24 лет. [44]

Например, продавцу-кассиру Тарасенко Е.С. в марте 2016 года была начислена заработная плата в размере 17 185, 60 руб. Для начисления НДФЛ для начала необходимо определить налоговую базу. У данного сотрудника есть двое детей, не достигшие 18-летнего возраста. Данную информацию модно получить из первичного документа установленной формы Т-2 – личной карточки (приложение И). Стандартный налоговый вычет на первых двух детей составляет 1 400 руб. на каждого. Таким образом, производится расчет налоговой базы:

17 186,60 руб. – (1 400 руб. * 2) = 14 386,60 руб.

Начисленный НДФЛ в данном случае составит 1 870 руб. (14 386,60

руб. * 13%).

Бухгалтерский учет в ООО «Обувьрус» по операциям, которые связаны с НДФЛ, осуществляется на счете 68 субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», основные из них отражены в таблице 15.

Таблица 15 – Отражение в учете операций по налогу на доходы физических лиц

---

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
70	68-1	Из заработной платы работников удержан НДФЛ
68-1	51	Перечислен в бюджет начисленный налог

При удержании алиментов основанием служат:

исполнительные листы (либо их дубликаты в случае утраты) – в данном случае размер алиментов на одного ребенка составит 25% от заработка;

письменные заявления сотрудников об уплате алиментов в добровольном порядке (в случае наличия письменного соглашения, заключаемом между родителями, которое было засвидетельствовано нотариусом) (процент алиментов на одного ребенка – 25% от заработка), если у обязанного родителя стабильный доход, и алименты могу быть взысканы по месту работы.

В таблице 16 приведены операции, которые будут отражаться в учете удержаний.

Таблица 16 – Отражение в учете операций по удержанию алиментов

Корреспонденция счетов		Содержание операции
дебет	кредит
94	41	Отражена выявленная недостача
73	94	Отражена недостача как задолженность виновного сотрудника
70	73	Удержана недостача из заработной платы

При поступлении в бухгалтерию первичных документов бухгалтер Подразделения обязательно подвергает их проверке как по форме (полнота, правильность оформления этих документов, наличие всех заполненных реквизитов), так и по содержанию (насколько законны документируемые операции, логически ли увязаны отдельные показатели).

После происходит регистрация и экономическая группировка их данных в системе синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. Поэтому сведения их первичных или сводных документов о хозяйственных операциях записываются в учетные регистры.

Учетные регистры – это счетные таблицы особенной формы, которые построены в соответствии с экономической группировкой данных. То есть они являются носителями данных об этих хозяйственных операциях.

Предназначены регистры бухгалтерского учета для накопления и систематизации информации, которая содержится в принятых к учету первичных документах, для дальнейшей возможности отражения на счетах бухгалтерского учета, а также в бухгалтерской отчетности [45]^[25].

---