Файл: Классификация налогового планирования и его пределы.pdf

Введение

Налоговое планирование – это совокупность законных целенаправленных действий налогоплательщика, связанных с использованием им определенных приемов и способов, а также всех предоставляемых законом льгот и освобождений с целью максимальной минимизации налоговых обязательств.

Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, изначально предусматривающим различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово – хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика.

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово – хозяйственной деятельности.

Таким образом, актуальность налогового планирования обусловлена вполне объяснимым стремлением налогоплательщиков уменьшить налоговую нагрузку и столь же объяснимым стремлением государства воспрепятствовать этому.

Для раскрытия темы курсовой работы была поставлена цель: провести исследование теоретических вопросов классификации налогового планирования и его пределов. В результате были определены следующие задачи:

1) исследовать понятие и сущность налогового планирования и его пределов;

2) изучить классификацию налогового планирования;

3) выявить проблемы и рассмотреть перспективы развития налогового планирования.

Научно-информационной базой для раскрытия темы курсовой работы «Классификация налогового планирования и его пределы» послужили научные труды российских ученых-экономистов и специалистов, например, таких как: Д.Ю.Акулинин, Р.Ф. Галимзянов, С.М. Рюмин, А. Горбунов, В.Я. Кожинов, Е.С. Вылкова, М.В. Романовский, Д. Кэмбелла, О.Г. Стороженко и другие; а также законодательные и нормативные акты Российской Федерации.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников.

В первой главе рассматриваются теоретические основы налогового планирования и его пределов. А именное проводится изучение понятий и сущности налогового планирования. Далее проводится исследование организации налогового планирования. В завершении первой главы курсовой работы проводится изучение пределов налогового планирования.

Во второй главе рассматривается классификация налогового планирования. В данной главе проводится выделение основных видов классификации налогового планирования, а именно : классическое налоговое планирование; оптимизационное налоговое планирование; противозаконное налоговое планирование.

Завершающим этапом курсовой работы является третья глава, в которой проводится исследование проблем налогового планирования и рассматриваются перспективы развития данного налогового планирования на предприятиях России.

Основная часть работы (без приложений) составляет 37 страниц, включает 1 рисунок. Список использованных источников содержит 33 наименований. Общий объем работы – 46 страниц.

Глава 1. Теоретические основы налогового планирования и его пределов

1.1 Понятие и сущность налогового планирования

Необходимость налогового планирования определена действующим механизмом экономики, учитывая различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика.

Как известно, налоговое планирование заключается в формировании и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Представляя собой составную часть управленческой деятельности, налоговое планирование является одним из базовых инструментов эффективности функционирования организации.

Следуя логике научного подхода к изучению экономических категорий, необходимо кратко и исчерпывающе разъяснить отличительные признаки понятия налоговое планирование [7].

Имеющиеся в экономической литературе понятия налогового планирования целесообразно объединить в две основные группы. Ряд авторов базируются на подходе к определению налогового планирования с точки зрения минимизации налоговых обязательств налогоплательщика. Определения второй группы авторов основано на налоговой оптимизации.

Многие авторы придерживаются позиции налоговой минимизации. Однако происходит постепенная эволюция взглядов: например, А.В. Брызгалин, первоначально придерживавшийся позиции налоговой минимизации, в дальнейшем перешел к налоговой оптимизации. Следует обратить внимание, что минимизация и оптимизация налогообложения – это два разных понятий. Если под налоговой минимизацией понимается максимальное снижение всех налогов, то налоговая оптимизация – это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов. Кроме того, стремление минимизировать налоговые обязательства может помешать текущей деятельности предприятия, вступить в противоречие с целями финансового анализа и привлечь излишнее внимание со стороны контролирующих налоговых органов [6].

Анализ имеющихся определений налогового планирования предоставил возможность выделить главные характеристики, присущие налоговому планированию, которые необходимо учесть в определении:

1) налоговое планирование представляет собой вид управленческой деятельности по оптимизации собственной налоговой нагрузки;

2) налоговое планирование осуществляется в рамках стратегического планирования;

3) налоговое планирование должно проводиться на основе системного подхода;

4) налоговое планирование носит легитимный характер.

Налоговое планирование в широком смысле – это такая организация деятельности предприятия, при которой его налоговая нагрузка находится на минимальном уровне без каких-либо нарушений законодательства. В узком смысле под налоговым планированием организации подразумевается комплекс мероприятий или действий налогоплательщика, обеспечивающих своевременность расчетов с бюджетом и одновременно максимальную эффективность использования финансовых ресурсов. Таким образом, цель налогового планирования – это снижение налогового бремени организации в рамках действующего законодательства Российской Федерации.

Следует отметить, что ни одному автору не удалось дать определение понятия налогового планирования, в котором бы нашли отражение все названные черты.

Результаты данных исследований нашли отражение как в зарубежной литературе (например, работы Д. Кэмбелла, Е. Томсетта и Д. Джонсона), так и в отечественной: серьезные исследования в данной области выполнены российскими учеными Д.Ю.Акулининым, Р.Ф. Галимзяновым, С.М. Рюминым, А. Горбуновым, В.Я. Кожиновым и многими другими [21].

Наиболее удачным считается определение Е.С. Вылковой и М.В. Романовского: «Налоговое планирование – это неотъемлемая часть управления финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии экономического развития, представляющая собой процесс системного применения оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования» [10].

В определении учтено большинство характеристик налогового планирования. Недостатком определения считается то, что в нем налоговое планирование представлено как процесс, однако налоговое планирование является не только процессом, но и деятельностью предприятия.

Из имеющихся в экономической литературе определений налогового планирования наиболее корректным кажется определение налогового планирования, предложенное кандидатом экономических наук О.Г. Стороженко: «Налоговое планирование – законная деятельность хозяйствующего субъекта в рамках общего стратегического планирования бизнеса, направленной на выявление возможности налоговой экономии и учет налоговых последствий в деятельности организации, в основе которой находится системный подход» [29].

Так, по мнению кандидата экономических наук Д.Ю. Акулинина, налоговое планирование конкретного субъекта предпринимательской деятельности – это процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств посредством выбора оптимального сочетания и построения различных правовых форм деятельности и размещения активов в целях снижения налогового бремени в рамках действующего налогового законодательства [5].

По мнению С. М. Рюмина, налоговое планирование – это совокупность законных целенаправленных действий налогоплательщика, связанных с применением приемов и способов, а также всех предоставляемых законом льгот и освобождений с целью минимизации налогов. При этом на фоне положительных сторон налогового планирования отмечаются определенные несовершенства в данной области [28].

Англо-русский банковский энциклопедический словарь Б.Г. Федорова дает следующее определение налогового планирования: «минимизация налогового бремени через финансовое планирование, включая инвестиции с отсрочкой уплаты налогов, покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и использование различных налоговых убежищ» [32].

Словарь деловых терминов Джека Фридмана подразумевает под налоговым планированием «систематический анализ различных налоговых альтернатив, направленный на минимизацию налоговых обязательств в текущем и будущих периодах» [33].

Таким образом, как зарубежные, так и отечественные исследователи под налоговым планированием понимают, прежде всего, деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей. Предлагаемые определения рассматривают существо налогового планирования с сугубо ограничительных позиций. В действительности, целью налогового планирования должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение доходов предприятия (организации) после уплаты налогов.

При этом в условиях фискальной политики Российской Федерации на фоне продолжающегося экономического кризиса и сокращения материального производства применение методов налогового планирования позволяет организации продолжить свою деятельность. Роль налогового планирования в экономике современного организации обусловила внимание ученых к исследованию проблемы его функционирования.

Сущностью налогового планирования является признание за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения и оптимизации своих налоговых обязательств. С юридической стороны это обеспечивается диапозитивными нормами законодательства, а ситуацией, когда нормы права не определены с достаточной точностью или допускают свое неоднозначное толкование.

Как любая экономическая категория налоговое планирование формируется на определенных принципах. По мнению В.Я. Кожинова, основными принципами налогового планирования считаются законность, обязательность, эффективность, перспективность, взаимосвязь налогового планирования и общего планирования организации [20].

Базовые принципы налогового планирования следующие:

1) принцип законности: предполагает использование только легальных методов для достижения цели налоговой оптимизации;

2) принцип оперативности: означает, что налоговая политика компании подлежит корректировке в зависимости от изменяющихся экономических условий, требований налогового законодательства и др.;

3) принцип оптимальности: заключается в том, что применяемые методы планирования не должны мешать интересам владельцев компании, а также деятельности самой компании.

1.2 Организация налогового планирования

Процесс налогового планирования включает несколько взаимосвязанных этапов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств (Рисунок 1). Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы науки и искусства аналитики [18].

Рис. 1. Процесс налогового планирования

С позиций налогообложения любой субъект экономической деятельности (предприятие, организация, индивидуальный предприниматель) должен изучить общие вопросы еще до регистрации и начала своего функционирования. По существу, это стратегическое налоговое планирование. В рамках такого планирования можно выделить три укрупненных последовательных этапа.

Первый этап – появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем. Например, если предполагается деятельность, связанная с производством сельскохозяйственной продукции на сельскохозяйственных угодьях и реализацией этой продукции, то следует на первом этапе исследовать возможность перехода на специальный налоговый режим в виде единого сельскохозяйственного налога (гл. 26.1 НК РФ) [2].

Тем самым в будущем обеспечивается значительное снижение налогов на законных основаниях.