Файл: Классификация налогового планирования и его пределы.pdf

- на стадии создания компании;

- в период существования компании (в том числе экономического роста или спада, реорганизации и преобразования);

- ликвидации компания (в том числе в процессе банкротства и конкурсного управления).

5) с точки зрения временной определенности:

- долгосрочное: в современных российских условиях это планирование на срок более одного года;

- годовое и краткосрочное или оперативное налоговое планирование на квартал, месяц, декаду. Естественно, что точность планирования убывает с увеличением его периода.

6) исходя из направленности на перспективу, следует различать стратегическое и текущее (оперативное) планирование.

7) с точки зрения учета различных прогнозных вариантов изменения внешней среды и внутреннего финансово-хозяйственного состояния предприятия, целесообразно выделять динамическое и статическое налоговое планирование;

8) в зависимости от размера бизнеса, есть специфика налогового планирования на малых предприятиях, на средних и крупных предприятиях, в том числе в холдингах и прочих объединениях предприятий;

9) в зависимости от полноты охвата объектов, налоговое планирование может быть полным и тематическим (фрагментарным);

10) в соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование, целесообразно подразделять его на внешнее (инициируемое учредителями) и внутреннее (инициируемое исполнительными органами организации);

11) исходя из критерия территориальности, целесообразно различать: местное и международное налоговое планирование;

12) в зависимости от ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование: оптимистическое, пессимистическое и реалистичное.

На практике получаются три основных вида налогового планирования [16]:

1) классическое налоговое планирование: смысл заключается в планировании правильной и своевременной уплаты налогов. Содержание классического налогового планирования состоит из организации правильного учета и отчетности, планирования экономической деятельности в рамках определенных законом, и своевременной уплаты налогов;

2) оптимизационное (минимизационное) налоговое планирование: при котором налогоплательщик путем использования и манипулирования существующим законодательством планирует и организует свою экономическую деятельность так, чтобы платить меньше налогов. В рамках этого планирования налогоплательщик использует все достоинства и недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость. При этом он реализует налоговые схемы, которые позволяют применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально;

3) противозаконное налоговое планирование: при котором налогоплательщик применяет противозаконные методы в целях уменьшения налоговых платежей. С точки зрения голой экономики, это выгоднее всего, однако порождает весьма неблагоприятные последствия для налогоплательщика.

2.2 Классическое налоговое планирование

Классическое налоговое планирование (КНП) считается главной частью финансово-экономической деятельности компании, направленной на корректное выполнение налоговых обязательств перед бюджетом, своевременную и полную уплату налогов [19].

Впрямую затрагивает проводимые налогоплательщиком учет, отчетность, планирование экономической деятельности. Для целей классического налогового планирования очень важно проводить на предприятии правильную учетную политику и организовать ее нормальную реализацию. Необходимо четко и грамотно проводить бухгалтерский и налоговый учет. Важно избегать методических ошибок в бухгалтерском и налоговом учете, особенно с учетом постоянных изменений в законодательстве РФ. Основное внимание персонала, отвечающего в компании за налоговый учет, нужно ориентировать на избежание учетных ошибок при операциях на большом обороте и при разовых капиталоемких сделках. Подобные ошибки достаточно распространены и имеют возможность привести к серьезным последствиям. Необходимо правильно и четко оформлять первичные бухгалтерские документы. Их отсутствие трактуется налоговыми органами однозначно негативно. Самый лучший подход по отношению к документам – обладает оправдательным документом на каждую сделку или финансовую операцию, что соответствует требованиям бухгалтерского учета.

Само классическое налоговое планирование состоит в формировании финансовых средств для оплаты налогов и привязке налоговых платежей к установленным налоговым законодательством срокам уплаты налогов.

2.3 Оптимизационное налоговое планирование

Оптимизационное налоговое планирование (ОНП) – деятельность в рамках закона, позволяющая приобрести наибольшее отношение выручки к налоговым расходам налогоплательщика.

Оптимизационное налоговое планирование предполагает качественно другой подход к организации бизнеса. К обычным критериям построения бизнеса необходимо добавить и постоянно учитывать критерий минимизации налогов. Обычная ошибка предпринимателей, которые хотят экономить на налогах в соответствии с законом, заключается в следующем: сначала разработать организационную и финансовую схему бизнеса, а потом в рамках готовой схемы минимизировать налоги. Во аналогичных обстоятельствах достичь ожидаемого итога весьма трудно. Мыслить об налогах следует со наиболее основы планирования своей хозяйственной деятельности [22].

В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой сумме. Всю систему экономических, финансовых и правовых отношений компании нужно рассматривать под углом минимизации налогов и проводить комплекс соответствующих мероприятий. Достигнуть нулевого налогообложения, конечно же невозможно, однако если к этому изначально стремиться и соответственно действовать, то степень налогообложения налогоплательщика будет существенно меньше, чем у его конкурентов.

Способы законного (легального) уменьшения налогов всегда были и будут. Во-первых, из-за значительного количества законодательно установленных различных видов налоговых режимов и льгот. Нестандартное применение различных налоговых режимов и льгот бывает очень полезным с точки зрения минимизации налогообложения. Во-вторых, по причинам системного характера – в современной очень динамичной и сложной экономике заранее просчитать все налоговые последствия самых разнообразных возможных экономических действий налогоплательщика принципиально не представляется возможным, это обозначает, что будут присутствовать такие действия, которые будут более выгодны налогоплательщику.

Оптимизационное налоговое планирование не может быть реализовано без анализа и планирования, то есть без сбора и целенаправленной переработки информации с использованием основных экономических показателей бизнеса. Сбор информации происходит по следующим направлениям [25]:

1) исследование действующего законодательства;

2) исследование и анализ налоговых проблем конкретного налогоплательщика с целью выявления наиболее перспективных направлений налогового планирования;

3) изучение опыта налоговых схем партнеров и конкурентов в конкретном виде деятельности;

4) изучение рынка налоговых консультаций и услуг.

Разработка и осуществление самых разнообразных планов, очень способствует пониманию ситуации на рынке и в компании считаются основой для принятия в будущем эффективных решений.

Оптимизационное налоговое планирование подразумевает под собой разработку некоторых экономических действий, налоговых схем и их документального оформления, направленную на минимизацию налогов в рамках законной деятельности предприятия. Математически модель оптимизационного налогового планирования может быть отображена как аналитическая задача нахождения минимума налоговых платежей для применяемой финансовой схемы, с некоторыми постоянными и переменными экономическими показателями. Под постоянными экономическими показателями понимаются те экономические показатели, на которые налогоплательщик не может влиять, которые от него практически не зависят. Под переменными экономическими показателями подразумеваются те экономические показатели, на которые налогоплательщик может влиять, которые каким-либо образом от него зависят.

2.4 Противозаконное налоговое планирование

Налоговая система Российской Федерации постоянно совершенствуется и детализируется. Люди, как субъекты налогового поведения не успевают за подобными темпами преобразований. Существует много реальных факторов, не способствующих уплате налогов, такие как сниженная эффективность российских организаций, чиновничьи поборы, непродуманность и непоследовательность экономической, финансовой и налоговой политики государства.

Потребность в неучтенных выплатах напрямую подталкивает налогоплательщика к нарушению законодательства, так как взятки не проводятся по бухгалтерскому учету.

Действия, которые направлены на оптимизацию налоговой политики, подразделяются на противоправные, не соответствующие правовым положениям, и проводимые в установленном законом порядке (законные).

Противоправные мероприятия, содержащиеся в налоговом плане, в свою очередь, подразделяются на следующие группы правонарушений [14]:

1) виды уклонения от уплаты налогов, связанные с сокрытием выручки или дохода: сокрытие выручки от реализации продукции (например, отражение ее как аванса от заказчика), работ и услуг, хотя в наличии имеются акты выполненных работ; сокрытие выручки от розничной торговли путем подмены или уничтожения накладных и других документов после продажи товара; сокрытие дохода от налогообложения путем заключения договора о предоставления займа (заемные средства не облагаются налогом); безфактурный отпуск товарно-материальных ценностей для сокрытия фактического объема выручки, полученной от реализации; неоприходование доступной спасения из-за продукцию, реализованную посредством уполномоченных персон; неотражение во счетоводных учетах доходы, приобретенной из-за данные компаниям также учреждениям займы; преуменьшение размера осуществлении; занижение количества и завышение цены товара при составлении акта их закупки у частных лиц;

2) виды уклонения от уплаты налогов, связанные с использованием фондов предприятий [11]:

- перечисление средств в виде финансовой помощи в специальные фонды компании (оказание услуг, выполнение работ, реализация продукции);

- зачисление различных поступающих средств в«фонды экономического стимулирования»;

- преднамеренное занижение стоимости продукции, товаров и услуг на условиях перечисления заказчиком средств напрямую в фонды компании;

- излишнее начисление ремонтного фонда; неправомерность применения нормативов ускоренной амортизации основных фондов;

- пополнение фонда материального поощрения без фактов реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг путем получения временной финансовой помощи;

3) виды уклонения от уплаты налогов, связанные с применением расчетных счетов:

- нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

- уход от уплаты налогов путем закрытия расчетных счетов и распределения имущества компании среди его членов;

- перечисление средств за выполненные работы (услуги) на личные счета руководителей предприятий вместо расчетного счета самой компании;

- зачисление части выручки от реализованной за границей продукции на открытые там личные счета и счета компаний на основании подложных, специально разработанных для этих целей договоров, которые, в отличие от официальных, по завершении сделки и поступлении средств на открытый за рубежом счет уничтожаются;

4) виды уклонения от уплаты налогов, совершаемого путем манипуляций с издержками:

- завышение затрат на производство на сумму прибыли, заложенную в цену изделий, путем учета брака не по фактической себестоимости, а по оптовым ценам;

- отнесение к себестоимости производства расходов по содержанию аппарата управления вышестоящей организации; включение в издержки производства расходов по содержанию аппарата управления вышестоящей организации;

- фиктивное завышение стоимости ввозимого из-за рубежа оборудования, материалов и т.д. с целью последующего завышения фактических затрат;

5) виды уклонений от уплаты налогов, совершаемого посредством злоупотреблений в личных интересах [27]:

- применение в личных интересах материальных денежных средств государственных или муниципальных организаций их сотрудниками, которые одновременно считаются владельцами частных предприятий;

- передача в личное пользование товарно-материальных ценностей с отражением их стоимости на забалансовом счете«товары на ответственном хранении»;

- аренда жилых помещений для проживания сотрудников компании под видом аренды этих помещений для производственных нужд;

- неполная регистрация в учетных журналах взятых на складирование (хранение) ТМЦ;

6) виды уклонения от уплаты налогов, совершаемого путем формального увеличения числа сотрудников:

- формальное зачисление на работу инвалидов с целью получения льгот по налогообложению;