Файл: Классификация налогового планирования и его пределы.pdf

- формальное придание статуса основным работникам компании с целью снижения коэффициента расчета налога на вмененный доход;

7) виды уклонения от уплаты налогов, совершаемого посредством подделки документов:

- использование фиктивных закупочных документов;

- подделка финансово-расчетных документов (например, выписка фиктивных нарядов на работу);

- использование при проведении коммерческих операций подложных документов (утерянных паспортов, накладных, иных документов, оформленных на других лиц);

8) виды уклонений от уплаты налогов, совершаемого посредством неправомерного учреждения новых структур [12]:

- создание коммерческих структур на базе компании без разделения финансово-хозяйственной деятельности;

- создание не предусмотренных законом благотворительных организаций и фондов;

- ликвидация действующих организаций и создание теми же учредителями новых структур, не являющихся их правопреемниками, в целях неуплаты сумм задолженности бюджету;

9) виды уклонения от уплаты налогов, совершаемые путем неправомерного ведения деятельности:

- ведение посреднической деятельности под видом торговой с целью применения пониженной ставки налога на прибыль;

- ведение основного вида деятельности под видом строительства, производства сельскохозяйственной продукции и т.п. для получения льгот по налогу на прибыль;

- ведение коммерческой деятельности без регистрации в налоговом органе либо нарушение срока постановки на налоговый учет;

- осуществление лицензируемой коммерческой деятельности без лицензии;

- реализация товаров, изготовленных предприятиями одного региона в другом регионе через частных лиц за денежное вознаграждение;

- заключение госпредприятиями договоров с предприятиями других форм собственности с заранее обусловленными большими штрафными санкциями;

10) виды уклонения от уплаты налогов, совершаемого посредством несоблюдения порядка регистрации и хранения денежных средств:

- совершение финансово-хозяйственных операций с оплатой наличными без оприходования этих сумм в кассах предприятия;

- несоблюдение порядка хранения в кассе организации наличных денежных средств.

Выводы:

Таким образом, на основании проведенного исследования классификации налогового планирования можно сделать следующий вывод: в процессе налогового планирования, налогоплательщика больше всего интересует степень его налоговой нагрузки и избежание проблем с законом. Исходя из этого, можно использовать достаточно простую и удобную классификацию налогового планирования. На практике получаются три основных вида налогового планирования:

1) классическое налоговое планирование:

2) оптимизационное (минимизационное) налоговое планирование;

3) противозаконное налоговое планирование.

Глава 3. Налоговое планирование: проблемы и пути совершенствования

3.1 Проблемы налогового планирования на предприятиях РФ

Налоговое планирование является одним из главных направлений экономики, которое все больше распространяется в Российской Федерации. В отечественной экономике предприятия ограничиваются лишь несколькими факторами из применения многообразного спектра методов налогового планирования, что и мешает эффективности налогового планирования [28].

Первым фактором является то, что уплаченные налоги оцениваются не на стадии планирования, а когда хозяйственная операция уже осуществлена. Из-за этого и происходит существенное сокращение тех или иных методов.

Второй фактор российская практика показывает, что в процессе управления налоговой нагрузкой, чаще всего снижается лишь один налог или осуществляется несколько оптимальных сделок.

Третий фактор процесс корпоративного налогового планирования независимо от сроков, осуществляется только при стабильной макроэкономической ситуации, и это пока что трудновыполнимо в России.

Главная проблема отечественного опыта, с которой сталкиваются и налогоплательщики, и государство, заключается в установлении грани между уклонением от уплаты налогов и налоговым планированием. Действия налогоплательщиков при уменьшении налоговых платежей могут быть квалифицированы либо как оптимизация налоговых платежей в рамках налогового планирования либо как уклонение от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогов нарушение законодательства, при котором используются незаконные методы, связанные с неполной уплатой налогов, сокрытием полученных доходов, неправомерным завышением затрат, незаконным использованием льгот.

Основа налогового планирования налоговая оптимизация. В рамках налогового планирования под оптимизацией налоговых платежей используются существующие правовые возможности законодательства с целью уменьшения негативного влияния налогообложения на финансовые результаты, при которых применяются законные инструменты и методы. Такая оптимизация ничем не отличается от уклонения от уплаты налогов, если она связана с налоговыми правонарушениями.

Таким образом, необходимо отметить, что предприятие, которое решило заняться налоговым планированием, должно подходить к этому основательно и профессионально, иначе используя неумело этот инструмент можно нанести вред бизнесу. Ошибки осуществления данного мероприятия могут привести не только к санкциям финансового характера, которые проявляются в виде доначислений и штрафов, также может применяться налоговый залог, административная и уголовная ответственность должностных лиц. В таком случае оптимизацию в рамках налогового планирования и уклонение от уплаты налогов невозможно разграничить.

Основная причина возникающих конфликтов в России между государством и налогоплательщиками заключается в недостаточной проработанности налогового законодательства, в существовании большого числа пробелов, не позволяющих достаточно точно определить законность или незаконность способа минимизации налогов. Это и побуждает к созданию и применению схем уклонения от уплаты налогов [13].

Другая причина создавшегося положения заключается в отсутствии в российском законодательстве четких критериев для оценки действий налогоплательщика по налоговому планированию.

Необходимость применения корпоративного налогового планирования в основном зависит от тяжести налогового гнета. В случае, когда налоги занимают большую часть всех расходов хозяйствующего субъекта, то налоговое планирование принимает глобальный характер и становится главным элементом всей управленческой работы организации. При этом надзор за налоговыми вопросами необходимо осуществлять на высшем уровне руководства.

В Российской Федерации достаточно значительные масштабы потерь бюджета, связанные с уклонением от уплаты налога и применением многообразного рода схем. Анализ практики налогового планирования в России показывает, что достаточно массовый характер носит стремление уклониться от уплаты налогов.

Действующее законодательство не содержит четких критериев, с помощью которых, можно определить правомерна ли данная ситуация минимизации налогообложения или это незаконное уклонение от уплаты налогов. Необходимо отметить, что судебная практика является противоречивой и относит одинаковые действия налогоплательщиков в одном случае к правомерной деятельности, а в другом к правонарушению.

Законодательством не установлены пределы налоговой минимизации, что приводит к следующему ряду отрицательных последствий [16]:

1) возникновение правовой неопределенности, которая приводит к произволу и «чиновничьему беспределу» со стороны налоговых органов в отношении налогоплательщиков. Появляются ситуации, в которых невозможно четко определить, правомерны действия налогоплательщика по снижению налоговых платежей;

2) отсутствуют четкие критерии законной налоговой минимизации, которые сдерживают деловую активность хозяйствующих субъектов. В случае, когда налогоплательщики совершают «нестандартные», но и в то же время не запрещенные законодательством хозяйственные операции, им необходимо постоянно «оглядываться» на реакцию налоговых органов;

3) стремление налоговых органов максимально исключать возможности использования незаконных методов уклонения от налогов, часто приводит к привлечению к ответственности законопослушных налогоплательщиков за их действия, которые по формальным признакам попали под теневую схему;

4) в сложившихся условиях неопределенности правовой основы минимизации налоговых платежей снижается доверие хозяйствующих субъектов к государственным органам, и как следствие утрачивается авторитет государственной власти для налогоплательщиков;

5) отсутствуют пределы законной налоговой минимизации, которые воздействуют на снижение инвестиционной привлекательности российской экономики.

Действующее законодательство России не содержит сложившейся целостной системы методов разграничения налогового планирования и уклонения от уплаты налогов. Законодательство предусматривает инструменты для пресечения незаконного снижения и уклонения налогового бремени налогоплательщиков. Некоторые из них: переквалификация сделок и статуса налогоплательщика; изменение в целях налогообложения цены как условия сделки, которая совершена налогоплательщиком; налоговые обязательства определяются расчетным путем; привлечение к солидарному или субсидиарному исполнению налоговой обязанности; оспаривание регистрации юридических лиц.

Также огромное препятствие для осуществления эффективного налогового планирования это противоречивая судебная практика, когда в стенах одного суда разные судебные составы не могут прийти к одному мнению.

Таким образом, из всего вышесказанного, можно сделать следующий вывод: основными причинами, которые препятствуют эффективному корпоративному налоговому планированию, являются [5].

1) изменчивая и нестабильная макроэкономическая ситуация в РФ;

2) отсутствующее четкое разграничение между налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов;

3) недостаточно проработанное налоговое законодательство и существование большого числа пробелов;

4) противоречивая судебная практика в сфере налогового планирования.

3.2 Перспективы развития налогового планирования

Вне всякого сомнения у налогового планирования есть будущее. Государство и налогоплательщик всегда будут играть в эту увлекательную игру. На очередные запреты государства налогоплательщик ответит поиском новых схем. Государство в ответ на очередные схемы будет прикрывать те законодательные лазейки, которые позволяют реализовывать подобные схемы. В экономических изданиях в последнее время многими авторами проводится мысль о том, что при гармонизации налоговой системы возможности налогового маневра и налогового планирования существенно уменьшатся. Гармонизация налоговой системы, скорее всего, значительным образом отменит, и вполне справедливо, многие совершенно неэффективные налоговые льготы. Значит, будет меньшее количество льготных режимов налогообложения [23].

Но в рамках рыночной экономики невозможно или очень трудно убрать различия в налоговых режимах предприятий ввиду их специализации, размера и иностранного участия. Налоговым кодексом РФ предусмотрены еще разные инвестиционные кредиты. Иностранные инвестиции, о которых мечтают почти все экономисты страны. Даже изменение налоговой привязки, т.е. регистрация предприятия в другой территориальной налоговой инспекции, может способствовать минимизации определенных налогов. Известно, что некоторые финансово-промышленные группы перевели свои головные офисы из Москвы в провинцию.

При существующем порядке вещей большинство руководителей современных российских предприятий формально являются нарушителями налогового и даже уголовного законодательства. Несмотря на значительное количество налоговых дел в судах общей юрисдикции и арбитражных судах, преобладающая часть налоговых правонарушений и преступлений остается вне поля зрения контрольных и правоохранительных органов. Фактически нарушение формальных правил налогообложения является общеупотребимой в российском бизнесе практикой, т.е. обычаем делового оборота. Это касается многих налогов, но уж совершенно точно - сборов во внебюджетные фонды и подоходного налога при выплате зарплаты.

В целях налогового планирования очень важно своевременно отказаться от привычных, давно применяемых схем бизнеса и расчетов. Если в рамках существующих схем невозможно добиться заметных результатов, значит, пришло время менять сами схемы. Тогда оптимизация должна проводиться не только в рамках действующей схемы бизнеса, но и между различными возможными схемами бизнеса [24].